北京市國稅局-營改增熱點問題-5月16日
1.一般納稅人跨地區提供建筑業勞務，現在繳納4月份的營業稅，但是還沒有開具營業稅發票，發票如何補開？
答：5月1日后可以補開增值稅普通發票，無需再繳納增值稅。
上海市國稅局-傾聽訴求、答疑解惑：營改增試點工作專題（二）
納稅人已申報營業稅未開具發票，2016年5月1日以后需要補開發票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發票。具體操作如下：
1.納稅人已于4月30日前申報營業稅或5月1日后補申報4月30日前應納營業稅，需開具發票的，可通過防偽稅控系統開具增值稅普通發票。
2.納稅人補開的增值稅普通發票，不需要繳納增值稅，也不需要填寫在增值稅納稅申報表上。申報時出現比對異常，由辦稅大廳工作人員做“一窗式”比對異常處理。【房企財稅微信： 】
3.納稅人開具發票時，金額欄填寫已繳營業稅未開具發票的收入數額，稅率欄填0，在備注欄注明“已繳納營業稅，補開營業稅發票”。
湖北省國稅局-關于補開增值稅發票的執行口徑
1. 納稅人申請國稅機關代開增值稅普通發票的，需提供主管地稅機關出具的已申報營業稅未開具發票證明和已申報營業稅的完稅憑證。納稅人自行開具增值稅普通發票的，需要提供上述證明和憑證留存備查。
2.納稅人自行開具增值稅普通發票或申請國稅機關代開增值稅普通發票的，需要在發票備注欄上注明“已繳納營業稅未開具營業稅發票的收入，繳納的營業稅完稅憑證號碼為××××”字樣，稅率欄填0。
營改增熱點問題解答（一）-第三部分房地產業
24.房地產開發企業取得預售款如何開具發票？
房地產開發企業在收到預收款時，可以向購房者開具增值稅普通發票，在開具增值稅普通發票時暫選擇“零稅率”開票，金額為實際收到的預收款。在發票備注欄上列明合同約定面積、價格、房屋全價，同時注明“預收款，不作為產權交易憑據”。在開具發票次月申報期內，通過《增值稅預繳稅款表》進行申報，按照規定預繳增值稅。預收款所開發票金額不在申報表附表（一）中反映。
山東省國稅局-全面推開營改增政策指引（六）
二、關于“已繳納營業稅未開具營業稅發票”問題
23號公告中明確規定：“納稅人在地稅機關已申報營業稅未開具發票，2016年5月1日以后需要補開發票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發票”。上述規定的出臺明確了已繳納營業稅但未開具發票事宜如何銜接以及具體的時限要求，納稅人發生上述情形在開具普通發票時暫選擇“零稅率”開票，同時將繳納營業稅時開具的發票、收據及完稅憑證等相關資料留存備查，在發票備注欄單獨備注“已繳納營業稅”字樣。
秉持“對于征稅主體發生的一項應稅行為，不重復征稅”的原則，對適用上述情況開具的增值稅普通發票，不再征收增值稅，也不通過申報表體現。
河北省國稅局-關于全面推開營改增有關政策問題的解答（之二）
一、關于建筑企業和房地產開發企業已繳納營業稅開具增值稅普通發票納稅申報問題
《關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）第三條第（七）款規定：“納稅人在地稅機關已申報營業稅未開具發票，2016年5月1日以后需要補開發票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發票（稅務總局另有規定的除外）。
根據以上規定，建筑企業和房地產開發企業在地稅機關已申報營業稅未開具發票的，應將繳納營業稅的完稅憑證留存備查，并在開具的增值稅普通發票備注欄注明“已繳納營業稅，完稅憑證號碼xxxx”字樣。納稅申報時，可在開具增值稅普通發票的當月，以無票收入負數沖減銷售收入。
例如：2016年5月，某房地產企業開具一張價稅合計為100萬元的增值稅普通發票，該筆房款已在地稅機關申報營業稅。納稅申報時，應在《增值稅納稅申報表附列資料（一）》第9b“5%征收率的服務、不動產和無形資產”行、“開具其他發票”列，填報銷售額95.24萬元，銷項（應納）稅額4.76萬元；同時在《增值稅納稅申報表附列資料（一）》第9b“5%征收率的服務、不動產和無形資產”行、“未開具發票”列，填報銷售額-95.24萬元，填報銷項（應納）稅額-4.76萬元。
新疆國稅局-營改增政策答疑（九）
二、納稅人2016年5月1日后因稽查查補，需補繳2016年5月1日前發生的營業稅，請問應當開具增值稅發票還是營業稅發票，如開具增值稅發票，而稅款需入庫地稅，如何實現？
答：根據《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）的規定：納稅人在地稅機關已申報營業稅未開具發票，2016年5月1日以后需要補開發票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發票（稅務總局另有規定的除外）。
稅款如何入庫，請與當地主管地稅機關聯系。
營改增政策答疑（二）
2.營改增之前的未完工建筑老項目，在營改增之后完工，應開具地稅發票還是國稅發票？
答：根據《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年23號）規定，營改增之前的未完工建筑老項目，納稅人在地稅機關已申報營業稅未開具發票，2016年5月1日以后需要補開發票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發票（稅務總局另有規定的除外）。【房企財稅微信： 】
對于營改增之后，按照增值稅稅納稅義務發生時間，應確認繳納增值稅的，可開具增值稅發票。
深圳市國稅局-全面推開“營改增”試點工作指引（之二）
二、納稅人2016年4月30日前已在地稅申報繳納營業稅，但未開具發票的收入，2016年5月1日以后需要補開發票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發票（稅務總局另有規定的除外）。納稅人在補開發票的次月（申報期）申報時，無需申報補開發票的銷售額。
補開發票收入需要代開增值稅普通發票的納稅人，可憑4月30日前已經在地稅繳納營業稅的完稅憑證，到主管國稅機關辦理代開手續。
大連市國稅局-關于下發《營改增熱點問題解答》的通知
7. 2016年4月30日前收取的并已向地稅機關申報繳納營業稅，未開具營業稅發票的，可以開具增值稅普通發票。請問開具發票的時候適用稅率是多少？如何申報？
答：按照適用稅率或征收率開具普通發票，不需要申報。
河南省國稅局-營改增問題快速處理機制專期十
問題一試點納稅人已申報營業稅未開票的收入補開增值稅發票后，如何填報增值稅申報表？
答復：試點納稅人已申報營業稅未開票的收入補開增值稅普通發票后，納稅申報時，根據發票金額、稅額在《增值稅納稅申報表附列資料（一）》“開具其他發票”欄次填寫，再通過“未開具發票”欄次填入對應負數沖減，并建立補開發票和沖減收入臺賬。
福建省國稅局-建筑企業營改增試點問題解答
1、5月1日前收的款要求同步開具建安稅票。但可能存在個別項目在5月1日前收的工程款但營業稅票未開，5月1日以后國稅局能否補開增值稅票？
答：對于已繳納營業稅或按照納稅義務發生時間應當確認計算繳納營業稅但尚未開具發票的情況，允許憑原主管地稅機關出具的完稅證明開具增值稅普通發票，不得開具增值稅專用發票。
廈門市國稅局-營改增政策問題解答（五）
3.其他個人5 月取得屬期為3-5 月租金收入，是征營業稅還是增值稅，如何開具發票？
答：按照納稅義務發生時間的規定，其他個人取得屬期為3-4月的租金收入，應繳納營業稅；取得屬期為5月的租金收入，應繳納增值稅。
《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）規定，納稅人在地稅機關已申報營業稅未開票，2016年5月1日以后需要補開發票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發票。也就是說，其他個人5月取得屬期為3-5月份的租金收入，可在國稅部門申請代開普通發票，其中，5月租金收入也可申請代開增值稅專用發票。
10、試點納稅人提供租賃服務，采取預收款方式，5月1日之前已經收款，暫未開票。五月之后可否對該部分應稅收入開具國稅增值稅專用發票？
答：不可以。納稅人該筆租賃收入應申報繳納營業稅。在地稅機關已申報營業稅未開具發票，2016年5月1日以后需要補開發票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發票（稅務總局另有規定的除外），不能開具增值稅專用發票。
寧夏國稅局-全面推開營改增政策指引（二）
6．營改增納稅人已申報營業稅未開具發票，補開發票如何操作？
答：納稅人在地稅機關已申報營業稅未開具發票的，可以在2016年12月31日前開具增值稅普通發票，不得開具增值稅專用發票。納稅人通過新系統開具增值稅普通發票時，金額欄填寫已繳營業稅未開具發票的收入額，稅率欄填寫零，在發票備注欄單獨備注“已納營業稅未開票”，并注明繳納營業稅的時間和完稅憑證號碼。同時將繳納營業稅時開具的收據、完稅憑證及相關記賬憑證留存備查。
湖南省國稅局-營業稅改征增值稅政策指引之三
（四）納稅人在地稅機關已申報入庫營業稅但未開具發票，2016年5月1日以后補開發票應如何操作？
納稅人在地稅機關已申報營業稅未開具發票，2016年5月1日以后需要補開發票的，可于2016年12月31日前自行開具增值稅普通發票，不能自行開具發票的，可向主管稅務機關申請代開增值稅普通發票。開具發票時，金額欄填寫已繳營業稅未開具營業稅發票的收入數，稅率欄填0，備注欄注明“已繳納營業稅補開發票，營業稅完稅憑證號碼為***”。
納稅人補開發票時應提供原主管地稅機關出具的已繳稅未開票證明和營業稅完稅憑證，證明應包括納稅人名稱、項目名稱、項目地址、繳稅日期、金額、稅款所屬期等詳細信息。
納稅申報時應注意：補開發票的金額不填入增值稅納稅申報表；電子申報比對不通過的，可到辦稅服務廳手工申報，通過“一窗式”申報比對異常處理模塊進行操作。
綜上，分析總結如下:
1、開票稅率：選擇“0”稅率。
2、備注欄：要按照各省市具體要求打印信息。
3、納稅申報：一種是無需申報補開發票的銷售額，一種是進行納稅申報時，可在開具增值稅普通發票的當月，在納稅申報表上以無票收入負數沖減開具其他發票銷售收入。
4、備查管理：保留已申報營業稅未開具發票證明和已申報營業稅的完稅憑證，個別省市要求保存相關憑證及建立備查臺賬。
5、實操要點：先繳納營業稅的，應保存好為什么先行繳納營業稅的相關證據，如政府會議紀要、預收賬款憑證、營業稅完稅憑證等；5月1日以后因補繳營業稅需開具增值普通發票的，注意保存好稽查或自查補稅的相關會計憑證、完稅憑證和申報表等文件。另外，開票前還要注意與業主進行溝通，告知其只能開具增值稅普通發票而不能開具增值稅專用發票。
轉載來源：建安財稅網
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