現(xiàn)金流量表可以這么編！
步驟一：立框架
編制的現(xiàn)金流量表的基本原理是從資產(chǎn)負(fù)債表右下角未分配利潤(rùn)科目（期末減期初，即本期凈利潤(rùn)），推導(dǎo)出資產(chǎn)負(fù)債表左上角貨幣資金科目（期末減期初，即現(xiàn)金凈增加額），這其實(shí)是教材上的間接法。
但不得不說(shuō)從利潤(rùn)表的凈利潤(rùn)調(diào)，而是從資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤(rùn)，就是為了有一個(gè)整體的概念，把利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表都納入到資產(chǎn)負(fù)債表中，這樣三表之間的關(guān)系就更明確了。注意，我們是要做直接法，這個(gè)形似間接法的原理，只是為了更好的理解。
第一步：列資產(chǎn)負(fù)債表差額，即在期初期末欄后面加一列差額欄，分別填上每個(gè)項(xiàng)目的期末減期初數(shù)，是的，全部是期末減期初，這樣就不必去擔(dān)憂這個(gè)數(shù)是加是減、是期末減期初還是相反了，原因看下面第二步。下圖為資產(chǎn)負(fù)債表差額表部分項(xiàng)目簡(jiǎn)表：
第二步：拆未分配利潤(rùn)項(xiàng)目，即引入利潤(rùn)表項(xiàng)目，這時(shí)按利潤(rùn)表項(xiàng)目性質(zhì)（可以看教材公式了）填列到對(duì)應(yīng)現(xiàn)金流量表項(xiàng)目中，同時(shí)把資產(chǎn)負(fù)債表中須調(diào)整的項(xiàng)目填列上（如應(yīng)收應(yīng)付預(yù)收預(yù)付等），怎么填？
看下面兩段解釋?zhuān)涀。@一步中，資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表中所有的項(xiàng)目都要填在現(xiàn)金流量表中才能配平（配平即流量表最后一項(xiàng)“期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額”-資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金期末余額”=①=0），因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表是平的，未分配利潤(rùn)是利潤(rùn)表中所有項(xiàng)目加減得來(lái)的。
講一下加減的問(wèn)題：
把未分配利潤(rùn)差額想象成縮印的整張利潤(rùn)表，把資產(chǎn)負(fù)債表差額表左側(cè)除貨幣資金差額欄外所有的項(xiàng)目都移到右側(cè)，所以調(diào)整銷(xiāo)售收入的時(shí)候應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)都是“減（期末-期初）”，而預(yù)收賬款則是加，因?yàn)轭A(yù)收賬款跟未分配利潤(rùn)在同側(cè)，正負(fù)相同。
此外，還要考慮現(xiàn)金流量表本身自帶的正負(fù)號(hào)，所有現(xiàn)金支出項(xiàng)目在計(jì)算現(xiàn)金及等價(jià)物增加額時(shí)，都是作為負(fù)項(xiàng)的，但在流量表項(xiàng)目填列中要填正數(shù)，所以與這些有關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目跟上面正好相反，即從左側(cè)移過(guò)來(lái)的項(xiàng)目都是加，右側(cè)項(xiàng)目變?yōu)闇p。所以調(diào)整銷(xiāo)售成本的時(shí)候預(yù)付賬款為“加（期末-期初）”，而應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)為減。因此這些科目雖與未分配利潤(rùn)同側(cè)，但正負(fù)與其相反。
做完上面這些，如果①=0就完成大框架了，如果不等于0，找原因，現(xiàn)在找原因非常簡(jiǎn)單。
步驟二：修細(xì)節(jié)
編制方法上以工作底稿法作大斧砍出基本框架（步驟一），以分析填列法作小刀修補(bǔ)細(xì)枝末節(jié)（步驟二），砍與修都是采用T型賬戶法（一借一貸）原理。其實(shí)教材上講的這三個(gè)方法也都是互相使用的，列出不同方法只是為了突出某種方法的特點(diǎn)。
步驟一已經(jīng)把大框架做出來(lái)了，現(xiàn)在開(kāi)始分析填列。方法就是“拆”！根據(jù)什么來(lái)拆，總賬明細(xì)賬，方法是做一個(gè)分析填列表，列明填列項(xiàng)目、借貸方、校驗(yàn)。下圖為分析填列表部分項(xiàng)目簡(jiǎn)化表格。
需要分析填列的最基本的幾項(xiàng)，包括應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、固定資產(chǎn)和財(cái)務(wù)費(fèi)用等，調(diào)整的時(shí)候遵循有借必有貸，借貸必相等的原則，現(xiàn)金流量表項(xiàng)目里，某個(gè)項(xiàng)目減掉一塊，另一個(gè)項(xiàng)目必然加一塊，否則，原先配平的表就會(huì)不平。此時(shí)仍需注意現(xiàn)金流量表自身的正負(fù)號(hào)，有時(shí)候現(xiàn)金流入項(xiàng)目加一塊，現(xiàn)金流出項(xiàng)目也是加一塊而不是減一塊。
關(guān)于借貸方的分析填列，應(yīng)交稅費(fèi)主要是根據(jù)明細(xì)項(xiàng)的賬戶性質(zhì)，如進(jìn)項(xiàng)銷(xiāo)項(xiàng)、稅費(fèi)返還，正負(fù)號(hào)需要大家去琢磨了；應(yīng)付職工薪酬則是跨項(xiàng)目，借方數(shù)列支付職工現(xiàn)金，貸方則是需減掉的管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用，此外還有代扣代繳個(gè)人的，也是這個(gè)原理；財(cái)務(wù)費(fèi)用則只是借方數(shù)分明細(xì)了。主要就是這三種情況，其他項(xiàng)目根據(jù)需要若需再分，仍根據(jù)這個(gè)方法來(lái)，分得多細(xì)都不會(huì)糊涂。
校驗(yàn)項(xiàng)中，各分項(xiàng)借方數(shù)-各分項(xiàng)貸方數(shù)=±該科目賬戶凈額數(shù)（±以該賬戶借貸性質(zhì)為準(zhǔn)），二者相減②應(yīng)等于0，校驗(yàn)非常關(guān)鍵，等賬目變動(dòng)后發(fā)現(xiàn)①不等于0先看校驗(yàn)項(xiàng)，若某個(gè)項(xiàng)目的校驗(yàn)項(xiàng)②不為0，就可以有針對(duì)性的找原因了。這種校驗(yàn)方法還能查錯(cuò)賬，有幾次配不平最后發(fā)現(xiàn)是核算做錯(cuò)了科目。
其實(shí)上面一些原理性的東西教材上都是講過(guò)的，只是一筆帶過(guò)，而且現(xiàn)在很少有手工編表，大部分都直接在電子表上點(diǎn)公式，使得這些帶著樸素原則的古老方法接近失傳。
原則總結(jié)：
1、現(xiàn)金流量表是拆出來(lái)的，不是湊出來(lái)的。教材上的編制方法、網(wǎng)上流傳的各種口訣、各種秒殺，大部分都只針對(duì)后期調(diào)整項(xiàng)目的方法，而且是單向調(diào)整，缺乏整體概念，尤其是對(duì)于初學(xué)者來(lái)說(shuō)，就算把這些公式記住，實(shí)際應(yīng)用的時(shí)候仍然力不從心， 因?yàn)檫@種調(diào)整屬于開(kāi)放式的調(diào)整，很容易遺漏，一旦有遺漏，不得不把之前做過(guò)的調(diào)整每條翻一遍，到最后基本上是“湊”出現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物增加額，我的方法是封閉式的調(diào)整，沒(méi)有遺漏，一開(kāi)始是平的，一步步“拆”，到最后也是平的。因?yàn)榫幹片F(xiàn)金流量表的時(shí)候遵循了借貸相等的原則；
2、有借必有貸，借貸必相等，對(duì)，這是一句無(wú)比正確的廢話，但絕對(duì)是真理，既然你的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表是根據(jù)這個(gè)原理來(lái)的，那由此二表衍生出來(lái)的現(xiàn)金流量表不遵循這個(gè)原則，絕對(duì)是走入歧途
來(lái)源：小艾財(cái)稅俱樂(lè)部
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