來源：福建廈門國稅局 作者：廈門國稅納稅服務(wù)處
1、納稅人提供建筑服務(wù)時，按照工程進(jìn)度在會計(jì)上確認(rèn)收入，與按合同約定收到的款項(xiàng)不一致時，應(yīng)以哪個時間確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1第四十五條規(guī)定：“增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為：
（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。
收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
（三）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。
（四）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
（五）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天�！�
因此，應(yīng)按合同約定的收款時限確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時間；提前收到款項(xiàng)的，為收到款項(xiàng)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。
2、建筑服務(wù)開始前收到的備料款等收入是否征稅？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1第四十五條規(guī)定：“增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為：……（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天�！�
因此,納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，建筑企業(yè)收到的備料款等屬于預(yù)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在收到預(yù)收款的當(dāng)月申報繳納增值稅。
3、建筑施工企業(yè)負(fù)責(zé)建造BRT（快速公交專用道）工程，工程項(xiàng)目跨越翔安、同安、集美、湖里、思明五個區(qū)，共20多個站點(diǎn)。企業(yè)的工程款統(tǒng)一結(jié)算，目前無法劃分各個區(qū)具體收入多少，這種情況在勞務(wù)發(fā)生地進(jìn)行預(yù)繳存在較大困難，是否可以允許企業(yè)直接在機(jī)構(gòu)所在地繳納？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2第一條第(七)項(xiàng)規(guī)定：“一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)……在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。”
但考慮到實(shí)際操作不便,經(jīng)與財政局協(xié)商，所有市重點(diǎn)工程項(xiàng)目建設(shè)單位，報經(jīng)市財政局確認(rèn)后，統(tǒng)一調(diào)整至直屬稅務(wù)分局管征，發(fā)生跨區(qū)建筑安裝服務(wù)不再實(shí)行勞務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款，直接在機(jī)構(gòu)所在地申報繳納稅款。
4、建筑業(yè)企業(yè)中的一般納稅人有多項(xiàng)可以適用簡易計(jì)稅辦法的業(yè)務(wù)（可以分別核算），那么在選擇適用簡易計(jì)稅辦法時，按項(xiàng)目還是按業(yè)務(wù)種類進(jìn)行備案申請？
答：一般納稅人按規(guī)定有多個項(xiàng)目可以選擇簡易計(jì)稅方式的，可以按不同項(xiàng)目分別選擇計(jì)稅方式。選擇適用簡易計(jì)稅辦法時，按業(yè)務(wù)種類進(jìn)行備案申請。
5、自建不動產(chǎn)出租，工程大部分在5月1日前完成，但最終竣工在5月1日后，可是5月1日前的進(jìn)項(xiàng)材料無法取得增值稅專用發(fā)票，類似項(xiàng)目是否可以選擇簡易計(jì)稅？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告>》（國家稅務(wù)總局公告2016年第16號）規(guī)定：“第二條納稅人以經(jīng)營租賃方式出租其取得的不動產(chǎn)（以下簡稱出租不動產(chǎn)），適用本辦法。取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)�！谌龡l 一般納稅人出租不動產(chǎn)，按照以下規(guī)定繳納增值稅：（一）一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額�！薄痉科筘敹愇⑿牛�13718601312 】
自建屬于上述規(guī)定的取得不動產(chǎn)的方式，因此，如納稅人將自建的不動產(chǎn)對外租賃，該不動產(chǎn)的《建筑施工許可證》上注明的開工日期在2016年4月30前的，或《建筑施工許可證》未注明開工日期但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的，可按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告>》（國家稅務(wù)總局公告2016年第16號）的規(guī)定，適用簡易計(jì)稅辦法繳納增值稅。
6、企業(yè)將自產(chǎn)的瀝青用于本企業(yè)承包的建筑項(xiàng)目，那么建筑施工所耗用的瀝青，是按照11%稅率繳納增值稅還是按照17%繳納增值稅？
答：企業(yè)將自產(chǎn)的貨物用于增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，移送時不需要繳納增值稅。
7、拆遷企業(yè)的一般納稅人因?yàn)闆]有進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，能否按簡易征收納稅？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)附件2第一條第（七）項(xiàng)規(guī)定：“1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。3.一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅�！�
因此，拆遷企業(yè)提供的拆除建筑物或者構(gòu)筑物服務(wù)屬于其他建筑服務(wù)業(yè)務(wù)，一般納稅人提供的拆除建筑物或者構(gòu)筑物服務(wù)符合老項(xiàng)目或清包工條件的可以選擇簡易計(jì)稅。
8、甲供材料是否計(jì)入建筑服務(wù)銷售額？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》附件1第三十七條規(guī)定：“銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得全部價款和價外費(fèi)用，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外�！�
甲供材料不屬于納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費(fèi)用，因此不計(jì)入建筑服務(wù)銷售額。
9、異地提供建筑服務(wù)，已經(jīng)在地稅辦理了《外出經(jīng)營管理證明》，營改增后是否還要來國稅重新辦理證明？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)化《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》相關(guān)制度和辦理程序的意見》（稅總發(fā)〔2016〕106號）第三點(diǎn)第（二）項(xiàng)規(guī)定：“營改增之前地稅機(jī)關(guān)開具的《外管證》仍在有效期限內(nèi)的，國稅機(jī)關(guān)應(yīng)予以受理，進(jìn)行報驗(yàn)登記�！�
因此，如果在地稅辦理的《外出經(jīng)營管理證明》還在有效期內(nèi)，則不需要重新辦理。如果已過有效期，則需要重新在國稅機(jī)關(guān)辦理。
10、總包方的《建筑施工許可證書》上的開工日期屬于5月1日前，但分包方簽訂的分包合同上的開工日期是5月1日后，問，分包方提供的建筑服務(wù)是否屬于老項(xiàng)目？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2第一條第(七)項(xiàng)規(guī)定：“一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。建筑工程老項(xiàng)目，是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。”
因此，由于總包方的《建筑施工許可證書》是對整個項(xiàng)目的證書，包括分包出去的項(xiàng)目，因此總包方的《建筑施工許可證書》也可以作為分包方判斷其分包項(xiàng)目是否屬于老項(xiàng)目的依據(jù)。所以分包方也可以選擇簡易征收。
11、營改增之前收到的分包方開具的營業(yè)稅發(fā)票，五月一日以后能否作為差額扣除憑證？
答：試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至納入營改增試點(diǎn)之日前尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請退還營業(yè)稅。
12、簡易征收開具的專票能否作為進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）第二十五條規(guī)定：“第二十五條 下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。
……”
簡易征收開具的增值稅專用發(fā)票屬于上述文件規(guī)定的銷售方取得的增值稅專用發(fā)票,因此,可作為進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證。
13、簡易征稅的老項(xiàng)目，能否開具專票？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1第五十三條規(guī)定:“屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：（一）向消費(fèi)者個人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。（二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。”因此，簡易征稅的老項(xiàng)目可以開具專票。
14、營改增后停車費(fèi)的使用稅率？
答：停車費(fèi)屬于車輛停放服務(wù)，按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃繳納增值稅。適用稅率11%。一般納稅人提供車輛停放服務(wù)選擇簡易計(jì)稅方法，以及小規(guī)模納稅人提供車輛停放服務(wù)，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
15、差額征稅的老項(xiàng)目，怎么判定？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2第一條第（七）項(xiàng)規(guī)定：“建筑工程老項(xiàng)目，是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目�！�
16、建筑服務(wù)簡易征收下扣除的分包款，可以再抵扣嗎？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）附件二第三大條第11小條規(guī)定：“納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣”。
因此，建筑服務(wù)簡易征收下扣除的分包款，不可以再抵扣。
17、建筑業(yè)外地預(yù)繳的稅款有抵減時限嗎？
答：納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。暫無抵減時限。
18、建筑企業(yè)一般納稅人，哪些情況可以簡易征收？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）文件附件2第一條第（七）項(xiàng)規(guī)定：“1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。3.一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。”
因此，清包工方式、甲供工程、建筑老項(xiàng)目一般納稅人可以選擇簡易征收，一旦選擇，36個月不能更改�？梢蚤_具專票。【加微信：13718601312 關(guān)注更多精彩內(nèi)容】
19、建安企業(yè)，項(xiàng)目金額超過三十萬，營改增之前是要在地稅進(jìn)行備案的，那么營改增之后來了國稅還需要做備案嗎？
答：不需要備案，若有老項(xiàng)目要享受簡易征收優(yōu)惠政策的是需要帶上兩份一般納稅人享受簡易征收備案表和項(xiàng)目清單來柜臺做備案。但是若是跨區(qū)經(jīng)營,則需要開具電子外管證進(jìn)行預(yù)繳，跨省市需要開具紙質(zhì)外管證進(jìn)行預(yù)繳，沒跨區(qū)的則可以直接正常申報納稅。
20、建安企業(yè)如何計(jì)算預(yù)繳稅款？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）的規(guī)定：第四條 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下規(guī)定預(yù)繳稅款：“（一）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。（二）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。（三）小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。第五條 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款：（一）適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%。（二）適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費(fèi)用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%，納稅人取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除。納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳�！�
因此，建安公司應(yīng)按照上述公式計(jì)算預(yù)繳稅款。
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