來源：深圳市國稅局
對于需要大量個人代開發(fā)票的涉稅業(yè)務(wù)，如企業(yè)有實際經(jīng)營需要的，從便民利民的角度出發(fā)可由企業(yè)申請匯總代開增值稅普通發(fā)票。
全面推行營改增試點工作開展以來，許多行業(yè)涉稅業(yè)務(wù)處理發(fā)生較大變化，截至10月14日，深圳市光明新區(qū)國稅局通過開展座談會、走訪納稅人、開通網(wǎng)絡(luò)反饋渠道等手段，收到了納稅人反饋營改增涉稅業(yè)務(wù)問題56條，筆者認為房地產(chǎn)業(yè)部分涉稅業(yè)務(wù)問題較為典型，值得關(guān)注。
母子公司財政票據(jù)扣除問題
某房地產(chǎn)集團公司在光明新區(qū)競拍到一塊土地，為了更好地開發(fā)這個房地產(chǎn)項目，該集團公司在光明新區(qū)成立了一個100%控股的子公司，全權(quán)開發(fā)該土地項目。按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）相關(guān)規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以依據(jù)財政票據(jù)金額扣除土地價款。上述業(yè)務(wù)中，相關(guān)財政票據(jù)開具給了母公司而非子公司，企業(yè)就全資子公司能否憑該票據(jù)金額扣除相應(yīng)的土地價款向稅務(wù)機關(guān)咨詢。
筆者認為，根據(jù)財稅〔2016〕36號文件及《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（2016年第18號）規(guī)定：“在計算銷售額時從全部價款和價外費用中扣除土地價款，應(yīng)當(dāng)取得省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（印）制的財政票據(jù)。”由于子公司成立時間滯后于母公司購地時間，從增值稅“三流一致”的角度來看，資金支付方、合同實際簽訂方、土地使用權(quán)所屬方均是母公司，因此，子公司雖然是母公司旗下新成立的全資控股子公司，但從稅務(wù)意義上是兩個獨立的個體，子公司不能以該財政票據(jù)來申請作銷售額扣除。
母子公司土地使用權(quán)劃轉(zhuǎn)涉稅問題
某房地產(chǎn)集團公司在土地開發(fā)過程中，向稅務(wù)機關(guān)咨詢了土地使用權(quán)劃轉(zhuǎn)問題，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財稅〔2002〕191號）規(guī)定：“1.以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅；2.對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。”如果母公司以土地作價入股子公司的名義轉(zhuǎn)讓企業(yè)旗下的土地使用權(quán)是否可免征增值稅？
筆者認為，企業(yè)以不動產(chǎn)作價入股其他公司，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為可免征營業(yè)稅，但是母子公司本身就是100%控股隸屬關(guān)系，以不動產(chǎn)作價再入股的擴資行為是否也適用免征營業(yè)稅政策值得商榷。同時，全面推開營改增后，國家稅務(wù)總局并未就母子公司間資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)發(fā)布相關(guān)增值稅優(yōu)惠政策文件，也未明確財稅〔2002〕191號文件可否繼續(xù)沿用至增值稅，此類資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)暫不能享受免征增值稅優(yōu)惠政策。
土地平整涉稅業(yè)務(wù)問題
某公司承接一個當(dāng)?shù)卮逦姆康禺a(chǎn)工程項目，項目內(nèi)容是完成某片區(qū)土地平整開發(fā)工作，目前，正在籌劃該片區(qū)土地拆遷賠付工作。該公司提出以下兩個問題：拆遷賠償款能否按土地價款作銷售額扣除？由于該片區(qū)賠償對象涉及上千戶居民，企業(yè)在取得成本發(fā)票方面存在困難，該如何解決？
筆者認為，拆遷賠償款不能按土地價款作銷售額扣除；企業(yè)對上千戶居民進行支付賠償款時，存在開票難的問題，可以由該企業(yè)申請匯總代開增值稅普通發(fā)票，而不需要每一戶拆遷戶居民前來申請代開供企業(yè)做賬列支成本，理由如下。
一是根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》第五條規(guī)定：“支付的土地價款，指向政府、土地管理部門或受政府委托收取土地價款的單位直接支付的土地價款。”拆遷賠償款明顯不屬于文件規(guī)定的土地價款范疇。
二是根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人保險代理人稅收征管有關(guān)問題的公告》（2016年第45號）第七條規(guī)定：“證券經(jīng)紀(jì)人、信用卡和旅游等行業(yè)的個人代理人比照上述規(guī)定執(zhí)行。信用卡、旅游等行業(yè)的個人代理人計算個人所得稅時，不執(zhí)行本公告第二條有關(guān)展業(yè)成本的規(guī)定。”由于文件中并非正列舉，從服務(wù)納稅人、便利納稅人的角度出發(fā)，類似企業(yè)需要大量個人代開發(fā)票做賬列支成本的涉稅事項，如不涉及企業(yè)實際抵扣問題，可比照該文件執(zhí)行，由企業(yè)申請匯總代開增值稅普通發(fā)票。
由上述案例延伸開來，營改增之后出現(xiàn)許多需要向大量個人支付款項的企業(yè)，此類業(yè)務(wù)中不僅企業(yè)需要花費大量的精力協(xié)助個人（如拆遷戶）代開發(fā)票，稅務(wù)機關(guān)也需要花費大量的人力物力逐戶開票。筆者認為，對于需要大量個人代開發(fā)票的涉稅業(yè)務(wù)，如企業(yè)有實際經(jīng)營需要的，從便民利民的角度出發(fā)可比照國家稅務(wù)總局2016年第45號公告執(zhí)行，由企業(yè)申請進行匯總代開增值稅普通發(fā)票。
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