作者：馮鵬程
第一計 提前/推遲確認收入
特點：
利用收入確認中“風險報酬轉移”等標準的模糊性
財務影響
高估/低估當期利潤
說明：
長期合同下，通常與合同進度估計有關
第二計 第三方承擔費用/第三方捐贈/補貼
特點
非公允交易
財務影響：
高估當期利潤
說明：
通常需交易伙伴“配合”
第三計 過高記錄收入
特點
利用“非公允”的銷售定價方式
財務影響：
高估當期利潤
說明：
通常需交易伙伴“配合”；含利用“總價法”“凈價法”等具體收入確認方法選擇
第四計 以過低的價格購入資產
特點：
利用“非公允”的銷售定價方式
財務影響：
高估當期利潤
說明：
通常需交易伙伴“配合”；含利用“總價法”“凈價法”等具體收入確認方法選擇
第五計 收入確認/后期銷售退回
特點：
利用收入確認中“風險報酬轉移”等標準的模糊性
財務影響：
高估當期利潤
說明：
通常需交易伙伴“配合”，如“填充渠道”
第六計 混淆收入分類
特點：
利用經營收入與其他收入類別的模糊性
財務影響：
高估一類收入（通常為經營性收入）比重
說明：
利潤總額通常不受影響
第七計 不滿足收入確認條件前提下確認收入
特點：
利用收入確認中“風險報酬轉移”等標準的模
財務影響：
高估當期利潤
說明：
通常與特殊的合同條款約定有關
第八計 通過“對敲”高估收入
特點：
利用甲乙雙方分別向對方銷售或提供勞務、各自記錄收入
財務影響：
高估當期利潤
說明：
通常需交易伙伴“配合”
第九計 利用“一次性”資產處置
特點：
通過“一次性”利潤“釋放”提高當期業績
財務影響：
高估（相對于未來各期）當期利潤
第十計 利用資產初始計量
特點：
通過出資時的“不公允”的“資產評估”等手段
財務影響：
高估/低估資產賬面價值，對未來各期產生影響
說明：
同時可能影響特定股東的股權比例
第十一計 利用設定資產折舊/攤銷參數
特點：
利用“折舊/攤銷年限”“折舊方法”“殘值”設定
財務影響：
根據設定情況，在整個資產使用期間高估/低估利潤
說明：
凡是涉及參數設定，初始計量后通常還可利用會計估計變更調整。不再重復說明
第十二計 利用支出的“資本化”與“費用化”界限
特點：
利用“資本化”條件模糊性
財務影響：
若不恰當“資本化”：高估當期利潤/低估未來利潤。若不恰當“費用化”則反之
第十三計 利用存貨成本結轉
特點：
利用存貨結轉政策以及高估/低估轉出存貨
財務影響：
高估期末存貨則高估當期利潤，低估則反之
第十四計 利用資產減值
特點：
利用減值跡象判斷及“可收回金額”判斷
財務影響：
低估減值則高估當期利潤低估未來利潤，高估則反之
說明：
過度減值即為所謂“洗大澡”
第十五計 利用資產減值轉回
特點：
利用對“減值跡象消失”的判斷
財務影響：
過度轉回則高估當期利潤
說明：
通常與前一點配合；中國準則下以成本模式計量的長期資產減值準備不能轉回
第十六計 利用股份支付參數設定
特點：
通過設定股份支付中的“行權日”“股票期權公允價值”等參數
財務影響：
影響待攤銷公允價值總額及攤銷年限，高估/低估各期利潤
說明：
“公允價值彈性”在很多會計事項中存在影響，不再重復說明
第十七計 利用遞延稅項參數設定
特點：
通過“未來稅率”“未來可抵扣虧損”等參數判斷影響遞延稅項入賬金額
財務影響：
通過影響所得稅費用影響當期損益
第十八計 利用金融工具類別劃分
特點：
利用金融工具類別（公允價值計量變動進損益、可供出售及持有到期）界限
財務影響：
在不同類別下，當期及未來各期利潤/資產定價存在顯著差異
說明：
投資性房地產下有類似的類別劃分事項
第十九計 利用“實際利率”設定
特點：
高估或低估所使用的“實際利率”參數影響債務攤余成本
財務影響：
高估“實際利率”則低估當期債務賬面價值
第二十計 利用非貨幣性交換
特點：
利用非貨幣交易中公允價值的確認
財務影響：
高估換出資產的公允價值會高估當期利潤
說明：
通常需交易伙伴“配合”
第二十一計 利用債務重組交易
特點：
利用債權人的債務豁免確認利潤
財務影響：
不恰當/過高的債務豁免會高估當期利潤
說明：
通常需交易伙伴“配合”
第二十二計 低估/推遲記錄應付債務
特點：
將部分應計負債低估或推遲
財務影響：
降低當期資產負債率
第二十三計 利用“或有事項”處理
特點：
利用“預計負債”入賬條件
財務影響：
低估“預計負債”而低估負債水平
第二十四計 利用“表外融資”
特點：
利用“出售應收賬款”“銀行融資銷售”等方式（在出售人承擔壞賬風險的情況下）
財務影響：
低估負債
說明：
經營性租賃也屬于一類“表外融資”
第二十五計 利用租賃類別劃分
特點：
通過“融資租賃”與“經營性租賃”類別劃分影響報表
財務影響：
不恰當的將一項租賃劃分為“經營性租賃”會低估負債
說明：
通常與租賃合同條款的針對性設定有關，有時需要交易伙伴“配合”
第二十六計 利用股權投資處理類別劃分
特點：
通過“重大影響”“控制”標準設定
財務影響：
不同處理方法（權益法/合并報表/成本法/金融工具）下，報表差異明顯
第二十七計 利用 “權益法”下的股權投資
特點：
利用權益法下利潤確認方式及僅體現凈資產特點
財務影響：
被投資方不恰當的利潤確認會體現在投資方報表；不恰當使用權益法會低估負債率
說明：
與前一點聯系
第二十八計 利用設定財務報表的合并范圍
特點：
利用“控制”標準模糊性
財務影響：
通過合并子公司選擇，調整各項財務指標（例如將負債率高、業績差的子公司排除在合并范圍之外）
說明：
有些情況下，會利用投資協議條款設置，此時通常需要交易伙伴“配合”
第二十九計 利用對外投資掛賬
特點：
將損失等列示為對外投資
財務影響：
高估當期利潤
說明：
與利用“資本化”“費用化”界限原理類似（#12）
第三十計 利用企業合并過程的“利潤釋放”
特點：
利用“權益結合法”以賬面值權益入賬的特點，高價購入后轉讓實現利潤
財務影響：
高估合并當期利潤
說明：
中國準則下適用于“同一控制下”企業合并
第三十一計 利用企業合并過程的“利潤并入”
特點：
利用“權益結合法”合并日前利潤可并表的特點
財務影響：
高估合并當期以及以前各期利潤
說明：
中國準則下適用于“同一控制下”企業合并
第三十二計 在企業合并過程時點前低估被并企業利潤
特點：
由于“購買法”下無法將購買日前利潤并表，采取低估購買日前利潤、購買后釋放的方式
財務影響：
高估購買當期利潤
說明：
中國準則下適用于“非同一控制下”企業合并
第三十三計 利用企業合并中的購入資產/負債公允價值認定
特點：
通過分配在各類購入資產/負債間的價值分配，操縱未來攤銷/結轉節奏，進而影響之后各期利潤
財務影響：
根據資產/負債結轉特征判斷
說明：
中國準則下適用于“非同一控制下”企業合并
第三十四計 利用企業合并所形成的商譽估值
特點：
將更多的交易價格分配至商譽，以推遲資產攤銷/結轉
財務影響：
高估本期及最近數期利潤
說明：
中國準則下適用于“非同一控制下”企業合并，與前一點聯系
第三十五計 利用現金流量表的分類
特點：
針對相對模糊的業務事項，操縱三類現金流的分類
財務影響：
通常會高估經營性現金流
說明：
例如出售應收款現金流入類型判斷
第三十六計 利用會計差錯更正
特點：
利用差錯更正追溯調整特征，在各期間騰挪
財務影響：
根據更正事項判斷
說明：
通常會與其他粉飾手段匹配使用
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