作者：劉德春 來源/中財訊集團
招拍掛取得同時現金支付青苗補償費該如何計算契稅
同理，（財稅[2004]134號）規定：出讓國有土地使用權的，其契稅計稅價格為承受人為取得該土地使用權而支付的全部經濟利益。以競價方式出讓的，其契稅計稅價格，一般應確定為競價的成交價格，土地出讓金、市政建設配套費以及各種補償費用應包括在內。
房地產企業取得土地向國土局支付土地出讓金100000萬元，向原村民支付青苗補償費20000萬元，房地產企業取得土地應當繳納契稅=【100000+20000】*3%=3600萬元。
招拍掛后獲得財政局土地價款返利契稅計算
例如：甲房地產企業2016年12月5日招拍掛獲得一塊土地，招拍掛出讓金120000萬元。當地政府土地起拍價60000萬元，目標能招拍掛80000萬元，實際招拍掛當天最終競價為120000萬元，政府決定向招拍掛成功企業返利20000萬元。
甲房地產企業取得此塊土地該如何計算繳納契稅呢？
根據國稅函〔2005〕436號規定：根據《中華人民共和國契稅暫行條例》及其細則的有關規定，對承受國有土地使用權所應支付的土地出讓金，要計征契稅。不得因減免土地出讓金，而減免契稅。
因此，甲房地產企業獲得政府土地出讓金返利20000萬元不能作為計算契稅的減免優惠，最終繳納契稅還是=120000*3%=3600萬元。
由于政策性搬遷房地產企業原開發用地置換新土地是否繳納契稅
《契稅暫行條例》、《契稅暫行條例細則》第四條第三項規定，土地使用權交換、房屋所有權交換的契稅計稅依據，為所交換的土地使用權、房屋價格的差額。2.《契稅暫行條例細則》第十條規定，土地使用權交換、房屋交換，交換價格不相等的，由多交付貨幣、實物、無形資產或者其他經濟利益的一方繳納稅款。交換價格相等的，免征契稅。土地使用權與房屋所有權之間相互交換，按照前款征稅。【房企財稅微信：13718601312】
對土地使用權交換、房屋所有權交換及土地使用權與房屋所有權之間相互交換的差額，明顯不合理且無正當理由，由征收機關參照市場價格核定的計稅價格作為計稅依據。
通過股權收購獲得土地是否繳納契稅
甲公司房地產企業出資120000萬元購買乙企業的子公司丙，丙公司資產只有一塊土地，甲公司收購后作為丙公司唯一的股東，將來準備用于房地產開發。丙公司原取得土地成本80000萬元，評估作價130000萬元。
甲公司出資120000萬元收購獲得丙公司，是否涉及契稅呢？根據財稅【2015】37號規定：在股權（股份）轉讓中，單位、個人承受公司股權（股份），公司土地、房屋權屬不發生轉移，不征收契稅。
因此，甲公司不用繳納契稅，丙公司在股東變化過程中也不用繳納契稅。
取得工業用地變更為房地產開發用地補繳出讓金該如何計算繳納契稅
甲公司房地產企業為了響應政府三舊改造購買乙工業企業一塊土地，甲公司通過招拍掛支付100000萬元，用于甲獲得土地的性質為工業用地，要想開發商品房必須改變土地性質，當地國土局要求甲公司補繳改變用途的出讓金再補20000萬元。
甲公司招拍掛過程中向國土局支付的100000萬元已經繳納的3%合計3000萬元的契稅，改變用途補繳的出讓金20000萬元是否還要繳納契稅？(國稅函〔2008〕662號）對土地改變用途需補繳的契稅進行了明確：“對納稅人因改變土地用途而簽訂土地使用權出讓合同變更協議或者重新簽訂土地使用權出讓合同的，應征收契稅。計稅依據為因改變土地用途應補繳的土地收益金及應補繳政府的其他費用。”該文適用對象是土地的具體使用權人不變，所有權性質也沒有發生變化，但是土地用途發生變化的情況。一般來說，納稅人只會把土地轉向更具有投資價值的用途，所以，要補繳出讓金，補繳契稅。因此，補繳的出讓金20000萬元還要繳納3%合計600萬元契稅。
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