您的位置：企業(yè)培訓(xùn)網(wǎng) > 管理學(xué)堂 > 資本財(cái)務(wù) > 關(guān)于納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)具發(fā)票，開(kāi)具增值稅普通發(fā)票期限的政策解讀劉金稅月：關(guān)于納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)具發(fā)票，開(kāi)具增值稅普通發(fā)票期限的政策解讀
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào))中明確：“納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補(bǔ)開(kāi)發(fā)票的，可于2016年12月31日前開(kāi)具增值稅普通發(fā)票（稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）”。那到底什么是“稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外”？
一、銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目的小規(guī)模納稅人情形
本公告的解讀中指出：稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外，如《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)) 規(guī)定：
小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收款，未開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的，可以開(kāi)具（代開(kāi)）增值稅普通發(fā)票，不得申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。本條規(guī)定并無(wú)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票的時(shí)間限制。
二、銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目的一般納稅人情形
三、其他情形
近期，部分工期（保期）較長(zhǎng)的建筑業(yè)納稅人、保險(xiǎn)業(yè)納稅人提出，也存在類(lèi)似于第一條、第二條，因周期較長(zhǎng)而無(wú)法在2016年12月31日前，完全準(zhǔn)確開(kāi)具（代開(kāi)）增值稅普通發(fā)票的情況，那上述行業(yè)納稅人是否可以比照？
因?yàn)闆](méi)有國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)規(guī)定，所以，其他納稅人只能在上述時(shí)間節(jié)點(diǎn)之前，對(duì)“納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補(bǔ)開(kāi)發(fā)票的”，一次性開(kāi)具（代開(kāi)）增值稅普通發(fā)票，且全聯(lián)次留存，如果在將相關(guān)發(fā)票交予付款方時(shí)發(fā)現(xiàn)開(kāi)具有誤，則將原發(fā)票沖紅，另行開(kāi)具藍(lán)字增值稅普通發(fā)票。這就是不屬于“稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外”情形。
四、開(kāi)具增值稅普通發(fā)票的要求
《關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)）第九條第十一項(xiàng)規(guī)定，增加6“未發(fā)生銷(xiāo)售行為的不征稅項(xiàng)目”，用于納稅人收取款項(xiàng)但未發(fā)生銷(xiāo)售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的情形。
“未發(fā)生銷(xiāo)售行為的不征稅項(xiàng)目"下設(shè)603"已申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)票補(bǔ)開(kāi)票”，此時(shí)發(fā)票稅率欄填寫(xiě)“不征稅”，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
