近期，我們對營改增納稅人反映的問題進(jìn)行認(rèn)真梳理研究，在財(cái)政部和國家稅務(wù)總局沒有發(fā)布正式文件以前，暫按以下規(guī)定執(zhí)行。
問題一 垃圾清運(yùn)服務(wù)的稅率如何確定？
答復(fù)：納稅人提供生活垃圾清運(yùn)服務(wù)，按照“其他生活服務(wù)”征收增值稅，適用稅率6%.納稅人提供生活垃圾以外的垃圾清運(yùn)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”征收增值稅，適用稅率6%。
問題二 因?yàn)槌鞘幸?guī)劃調(diào)整或者棚戶區(qū)改造等原因，納稅人以自己名義立項(xiàng)，在該納稅人不承擔(dān)土地出讓價(jià)款的土地上開發(fā)回遷安置房，并向原居民無償轉(zhuǎn)讓回遷安置房所有權(quán)的行為是否征收增值稅？如何征收增值稅，計(jì)稅銷售額應(yīng)該如何確定？
答復(fù)：在總局未明確之前，暫比照《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人開發(fā)回遷安置用房有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第2號）和各省轄市地方稅務(wù)局依據(jù)《河南省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<河南省地方稅務(wù)局銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅管理辦法>的通知》（豫地稅發(fā)〔2005〕16號）第七條第四款規(guī)定的成本利潤率執(zhí)行。即納稅人以自己名義立項(xiàng)，在該納稅人不承擔(dān)土地出讓價(jià)款的土地上開發(fā)回遷安置房，并向原居民無償轉(zhuǎn)讓回遷安置房所有權(quán)的行為屬于視同銷售不動產(chǎn)征收增值稅，其計(jì)稅銷售額按組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）予以核定。各省轄市的成本利潤率，暫按營改增前各省轄市地方稅務(wù)局依據(jù)《河南省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<河南省地方稅務(wù)局銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅管理辦法>的通知》第七條第四款規(guī)定確定的成本利潤率執(zhí)行。
問題三 納稅人以投融資建設(shè)模式開展的建設(shè)項(xiàng)目，如BT（即建設(shè)-移交）、BOT（即建設(shè)-經(jīng)營-移交或轉(zhuǎn)讓）、PPP（政府和社會資本合作）項(xiàng)目，應(yīng)如何繳納增值稅？
答復(fù)：暫按以下要求辦理：
（一）BT是政府利用非政府資金來進(jìn)行非經(jīng)營性基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的一種融資模式，指一個項(xiàng)目的運(yùn)作通過項(xiàng)目公司總承包，融資、建設(shè)、驗(yàn)收合格后移交給業(yè)主，業(yè)主向投資方支付項(xiàng)目總投資加上合理回報(bào)的過程。
目前，BT項(xiàng)目的推進(jìn)模式主要有兩類，一是投資方參與建設(shè)，承擔(dān)項(xiàng)目的融資、投資和施工等職責(zé)，但不成立單獨(dú)的項(xiàng)目公司；二是投資方不參與建設(shè)，通常為單獨(dú)成立的項(xiàng)目公司，承擔(dān)項(xiàng)目的融資、投資等職責(zé)，并與施工方簽訂施工合同。
對于BT項(xiàng)目，如果合同中對工程投資金額和投資回報(bào)分別進(jìn)行明確約定的，投資方和業(yè)主方共同確認(rèn)的工程投資金額由投資方按照“建筑業(yè)”計(jì)算繳納增值稅，取得的回報(bào)收入按照“利息收入”繳納增值稅。如果合同中對工程投資金額和投資回報(bào)沒有分別進(jìn)行明確約定的，投資方取得的全部收入按照“建筑業(yè)”繳納增值稅。
（二）BOT是指政府部門就某個基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目與私人企業(yè)（項(xiàng)目公司）簽訂特許權(quán)協(xié)議，授予簽約方的私人企業(yè)（項(xiàng)目公司）來承擔(dān)該項(xiàng)目的投資、融資、建設(shè)和維護(hù)，在協(xié)議規(guī)定的特許期限內(nèi)，許可其融資建設(shè)和經(jīng)營特定的公用基礎(chǔ)設(shè)施，并準(zhǔn)許其通過向用戶收取費(fèi)用或出售產(chǎn)品以清償貸款，回收投資并賺取利潤。政府對這一基礎(chǔ)設(shè)施有監(jiān)督權(quán)、調(diào)控權(quán)，特許期滿，簽約方的私人企業(yè)將該基礎(chǔ)設(shè)施無償或有償移交給政府部門。
納稅人投資B0T項(xiàng)目，以項(xiàng)目建成后實(shí)際運(yùn)營中取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，根據(jù)實(shí)際提供的服務(wù)項(xiàng)目所對應(yīng)的征收率或者稅率計(jì)算繳納增值稅。納稅人未分別準(zhǔn)確核算各服務(wù)項(xiàng)目收入的，一律從高適用征收率或者稅率。
（三）PPP模式，從廣義看是政府與社會資本合作，讓非公共部門所掌握的資源參與提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的一種項(xiàng)目融資模式。從狹義看，與BOT相比，政府對項(xiàng)目中后期建設(shè)管理運(yùn)營過程參與更深。
BT、BOT、PPP項(xiàng)目建成以后，納稅人為項(xiàng)目資產(chǎn)提供管理和維護(hù)等服務(wù)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，分別準(zhǔn)確核算各服務(wù)項(xiàng)目收入的，按照各服務(wù)項(xiàng)目所對應(yīng)的征收率或者稅率計(jì)算繳納增值稅。納稅人未分別準(zhǔn)確核算各服務(wù)項(xiàng)目收入的，一律從高適用征收率或者稅率。
問題四 全面推開營改增試點(diǎn)后，高速公路企業(yè)收取的公路路產(chǎn)損壞賠償費(fèi)是否應(yīng)征收增值稅？
答：高速公路企業(yè)收取的公路路產(chǎn)損壞賠償費(fèi)按車輛通行費(fèi)的價(jià)外費(fèi)用繳納增值稅，其適用稅率（或征收率）與該高速公路企業(yè)收取車輛通行費(fèi)的適用稅率（或征收率）一致，并開具增值稅發(fā)票。
問題五 房地產(chǎn)企業(yè)先行支付給燃?xì)夤镜娜細(xì)獬跹b費(fèi)政策適用問題。房產(chǎn)銷售前，房地產(chǎn)企業(yè)先行支付燃?xì)夤救細(xì)獬跹b費(fèi)，然后燃?xì)夤具M(jìn)行初裝并開票給房地產(chǎn)公司。房地產(chǎn)企業(yè)在房屋銷售時再向住戶收取。如何對收取的這部分初裝費(fèi)征稅？
答復(fù)：應(yīng)根據(jù)房地產(chǎn)公司和客戶的住房銷售合同判斷，如果住房銷售合同里包含初裝費(fèi)的，按照房款一并計(jì)算稅款；如果初裝費(fèi)為單獨(dú)計(jì)算收取的，房地產(chǎn)公司按照建筑安裝服務(wù)繳稅。【房企財(cái)稅微信：13718601312】
問題六 房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)分?jǐn)倖栴}。房地產(chǎn)企業(yè)5月1日前集中取得一塊土地分4期開發(fā)，3期正在開發(fā)，符合老項(xiàng)目規(guī)定，按簡易計(jì)稅方法納稅。第4期將按一般計(jì)稅方法納稅。其中，政府要求建設(shè)的公共配套的小學(xué)校，跨3期和4期之間，小學(xué)校的土地款如何扣除？
答復(fù)：根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局2016年第18號公告）規(guī)定：房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積，是指房地產(chǎn)項(xiàng)目可以出售的總建筑面積，不包括銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目時未單獨(dú)作價(jià)結(jié)算的配套公共設(shè)施的建筑面積。
當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款=（當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積÷房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積）×支付的土地價(jià)款
因此，配套建設(shè)的小學(xué)校的土地價(jià)款不再單獨(dú)考慮計(jì)算扣除。
問題七 代繳車船稅問題。在保險(xiǎn)公司辦理車輛保險(xiǎn)時，保險(xiǎn)公司僅就保險(xiǎn)收入開具發(fā)票，代繳的車船稅在備注欄中進(jìn)行注明，這解決了保險(xiǎn)公司的開票問題，但受票方在票據(jù)入賬時，因票面總金額中不包含備注欄的車船稅金額，賬務(wù)處理較為不便。
答復(fù)：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收車船費(fèi)開具增值稅發(fā)票問題的公告》（國家稅務(wù)總局2016年第51號公告）規(guī)定：保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)作為車船稅扣繳義務(wù)人，在代收車船稅并開具增值稅發(fā)票時，應(yīng)在增值稅發(fā)票備注欄中注明代收車船稅稅款信息。具體包括：保險(xiǎn)單號、稅款所屬期（詳細(xì)至月）、代收車船稅金額、滯納金金額、金額合計(jì)等。該增值稅發(fā)票可作為納稅人繳納車船稅及滯納金的會計(jì)核算原始憑證。【房企財(cái)稅微信：13718601312】
問題八 跨區(qū)結(jié)算的高速公路通行費(fèi)如何確認(rèn)銷售額？ 高速公路通行費(fèi)收入包括：（一）經(jīng)河南省高速公路聯(lián)網(wǎng)監(jiān)控收費(fèi)通信服務(wù)有限公司（以下簡稱聯(lián)網(wǎng)公司）通過全省聯(lián)網(wǎng)收費(fèi)系統(tǒng)，將本路段開具發(fā)票收取的通行費(fèi)拆分后，確認(rèn)的屬于本路段的通行費(fèi)收入，拆分后收入一般低于開具發(fā)票收取的通行費(fèi)現(xiàn)金收入；（二）依據(jù)聯(lián)網(wǎng)公司通行費(fèi)拆分表從其他路段拆入的通行費(fèi)收入，為不開票收入。
答復(fù)：高速公路企業(yè)存在實(shí)際收入與開票不一致的情況，應(yīng)按照拆分后實(shí)際取得的收入確認(rèn)銷售額，即：本段高速公路企業(yè)收取的通行費(fèi)扣除拆分給其他高速路段通行費(fèi)后的余額+其他高速路段拆分給本路段的通行費(fèi)。每天聯(lián)網(wǎng)公司根據(jù)收費(fèi)系統(tǒng)對全省高速公路通行費(fèi)收入進(jìn)行拆分，拆分后收入為該路段企業(yè)的實(shí)際收入。
您的位置：