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引言

上期探討了企業(yè)現(xiàn)金流量表，可以看出財(cái)務(wù)報(bào)表不只是純粹給銀行或者給類(lèi)似風(fēng)險(xiǎn)投資的投資者看的，它們是企業(yè)管理者一種重要的監(jiān)督、計(jì)劃的工具。現(xiàn)金流量表加上本期將要介紹的損益表、資產(chǎn)負(fù)債表以及預(yù)算，它們就像x-射線能夠使醫(yī)生了解病人的狀況一樣，能為管理者分析歷史和計(jì)劃將來(lái)提供了決策依據(jù)。
損益表：保底線
損益表表示企業(yè)在一段時(shí)間內(nèi)的收入和支出情況。它記錄了對(duì)股東制服了多少股息，該財(cái)務(wù)期中企業(yè)的保留盈余是多少，而保留盈余是聯(lián)系損益表和資產(chǎn)負(fù)債表的一個(gè)項(xiàng)目。
損益表與現(xiàn)金流量表很相似，它通常按季度編制。首先從銷(xiāo)售收入中減去傭金，然后再?gòu)闹袦p去直接人工費(fèi)和直接材料費(fèi)，得出的結(jié)果是一個(gè)小計(jì)值，它是企業(yè)的毛利或虧損額（毛利占收入的百分比是一個(gè)非常有用的值，它可以幫助你將自己的企業(yè)同其他同類(lèi)企業(yè)進(jìn)行比較，進(jìn)而考察勞動(dòng)力費(fèi)用或其它費(fèi)用支出是否超出正常范圍）。從毛利中再減去間接人工費(fèi)用、管理人員費(fèi)用、日常性支出費(fèi)用（日常管理的）及各種折舊費(fèi)用，這個(gè)小計(jì)是稅前的凈利或虧損額。然后再?gòu)闹袦p去應(yīng)納稅款，最后的結(jié)果就是企業(yè)的凈收入或凈增加（或減少）。
對(duì)于規(guī)模較小的企業(yè)來(lái)說(shuō)，損益表不象現(xiàn)金流量表那樣有實(shí)用價(jià)值。因?yàn)橛脫p益表分析出的結(jié)果可能是在季度末盈利，但對(duì)于小企業(yè)，很可能未到季度末時(shí)就會(huì)因沒(méi)有資金而無(wú)法運(yùn)營(yíng)。現(xiàn)金流量表和損益表的根本區(qū)別是時(shí)間性。
資產(chǎn)負(fù)債表：企業(yè)狀況報(bào)告
資產(chǎn)負(fù)債表把所有項(xiàng)目分別列在資產(chǎn)（資金的使用）一邊和負(fù)債（資金的來(lái)源）一邊。
資產(chǎn)是指企業(yè)擁有的、可以帶來(lái)收益的資源。資產(chǎn)的計(jì)算通常是用原始成本（或歷史成本）減去后來(lái)的損耗和貶值，包括固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是長(zhǎng)期性質(zhì)的資源，用于提供產(chǎn)品或服務(wù)。在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，固定資產(chǎn)不用于出售。固定資產(chǎn)包括土地、建筑、設(shè)備和運(yùn)輸工具。流動(dòng)資產(chǎn)是短期性質(zhì)的資源，可以在資產(chǎn)負(fù)債表編制后的12個(gè)月以內(nèi)轉(zhuǎn)變成現(xiàn)金。按流動(dòng)性從小到大排列，三種主要的流動(dòng)資產(chǎn)是庫(kù)存、應(yīng)收賬款和現(xiàn)金。
負(fù)債是企業(yè)欠別人的貨幣，包括長(zhǎng)期負(fù)債和流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)性負(fù)債是指在資產(chǎn)負(fù)債表編制以后至多12個(gè)月以內(nèi)應(yīng)當(dāng)償還的債務(wù)。用全部流動(dòng)資產(chǎn)減去全部流動(dòng)性負(fù)債，就得到流動(dòng)資金，或稱為凈流動(dòng)資產(chǎn)。凈資產(chǎn)代表資金的凈的長(zhǎng)期使用數(shù)額。凈資產(chǎn)必須有長(zhǎng)期性質(zhì)的資金來(lái)源來(lái)支持，即所用資本。長(zhǎng)期負(fù)債是指在資產(chǎn)負(fù)債表編制以后12個(gè)月以上才需償還的債務(wù)。長(zhǎng)期負(fù)債應(yīng)根據(jù)其數(shù)量，按期支付利息。
資產(chǎn)負(fù)債表也稱為“平衡表”，就是指它的資產(chǎn)與負(fù)債總計(jì)必須相等，這樣才能保持平衡。資產(chǎn)負(fù)債表可以用來(lái)從度量設(shè)備或庫(kù)存所占的資金方面來(lái)評(píng)價(jià)制造企業(yè)、批發(fā)商及其它生產(chǎn)產(chǎn)品的企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，很少用來(lái)評(píng)價(jià)服務(wù)性企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況。的確，對(duì)于建筑業(yè)或人才服務(wù)公司，由于其主要資產(chǎn)是人，因而使用資產(chǎn)負(fù)債表評(píng)價(jià)容易產(chǎn)生誤導(dǎo)。
算的巧與控的好
對(duì)于高級(jí)管理人員來(lái)說(shuō)預(yù)算和控制已經(jīng)成為項(xiàng)目經(jīng)理們的職能，很多項(xiàng)目都要進(jìn)行合理的預(yù)算和控制，才能夠真正地保證實(shí)施的成功性。
實(shí)例分析  情形：A是一個(gè)一個(gè)服裝公司的經(jīng)理，他給公司各業(yè)務(wù)部門(mén)起草了一份年度預(yù)算。在預(yù)算中，他把各部門(mén)的費(fèi)用平均分配到十二個(gè)月里。過(guò)了半年，1部門(mén)從預(yù)算中省下了不少錢(qián)。與此同時(shí)，2部門(mén)卻大大的超支了。A尖銳的批評(píng)了2部門(mén)的管理人員在控制使用預(yù)算上沒(méi)有盡力，然而，在解決問(wèn)題時(shí)，他建議把1部門(mén)積余的部分轉(zhuǎn)到2部門(mén)的預(yù)算上，以次平衡這一年度的開(kāi)支。B是2部門(mén)的管理人員，他說(shuō)自己完全有理由為超支辯解。C是1部門(mén)的主管，他堅(jiān)決反對(duì)從預(yù)算中挪走那筆資金。
問(wèn)題1：2部門(mén)管理人員有哪些理由為自己辯護(hù)？
問(wèn)題2：1部門(mén)的主管不愿挪走預(yù)算中積余的錢(qián)，他會(huì)有什么理由？
問(wèn)題3：這位公司經(jīng)理應(yīng)該怎樣改進(jìn)他的預(yù)算程序？

預(yù)備控制和追加控制是很多經(jīng)營(yíng)者都面臨的問(wèn)題，如何合理調(diào)配呢？管理者們首先要為企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)設(shè)立目標(biāo)及其標(biāo)準(zhǔn)，然后依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行資金的合理搭配，以保證資金的充分利用。控制的手段主要是進(jìn)行經(jīng)費(fèi)(項(xiàng)目)預(yù)算。
預(yù)算。  大多數(shù)的經(jīng)理、基層管理人員、項(xiàng)目主任對(duì)這種控制手段再熟悉不過(guò)了。從字面上講，預(yù)算是一項(xiàng)特定的業(yè)務(wù)，是一個(gè)措施、一項(xiàng)計(jì)劃或一個(gè)部門(mén)確定的財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。確定預(yù)算也有一定的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，那就是依據(jù)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況進(jìn)行資金分配。預(yù)算以數(shù)字來(lái)表達(dá)，主要是用現(xiàn)金在時(shí)間跨度上是明確規(guī)定的。預(yù)算派生出計(jì)劃中的目標(biāo)和預(yù)測(cè)。對(duì)大多數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，銷(xiāo)售預(yù)算——用錢(qián)和售出商品的數(shù)字來(lái)表示收入——是其他一切預(yù)算的根基。
預(yù)算中的收入，可以規(guī)范的按比例分配給兩種主要的費(fèi)用預(yù)算：首先是可變預(yù)算，在這項(xiàng)預(yù)算中，費(fèi)用是根據(jù)銷(xiāo)售量或者生產(chǎn)量而變化的；第二是管理費(fèi)用預(yù)算，它負(fù)擔(dān)了與銷(xiāo)售或生產(chǎn)的關(guān)系相對(duì)固定的那些費(fèi)用。
彈性預(yù)算。 預(yù)算具有彈性。由于對(duì)影響預(yù)算的因素和銷(xiāo)售收入的預(yù)測(cè)是極不確定的，因此，許多公司寧可用彈性預(yù)算，而不用固定預(yù)算。彈性預(yù)算是一套預(yù)算系列，其中每一項(xiàng)預(yù)算都取決于不同的銷(xiāo)售量或生產(chǎn)量，可參閱下面的彈性預(yù)算表。實(shí)際采用哪一個(gè)預(yù)算將根據(jù)前一時(shí)期的銷(xiāo)售量、生產(chǎn)量來(lái)選擇判斷。彈性預(yù)算的例子（表）如下：
依據(jù)每月生產(chǎn)的噸位、費(fèi)用分4種限制
項(xiàng)       目 3500噸 4000噸 4500噸 5000噸
直接人工費(fèi) 7000元 8000元 9000元 5000元
間接人工費(fèi)    
材料管理員 600 600 900 1200
廠部辦事員 500 500 500 500
管理人員 1200 1200 1200 1200
加班費(fèi) 0 0 450 450
值班費(fèi)（二級(jí)和三級(jí)） 0 0 0 100
業(yè)務(wù)用品費(fèi) 3530 400 450 500
維修保養(yǎng)費(fèi) 1200 1400 2000 2800
煤氣、水、蒸汽、電力 1500 1800 2100 2400
可控制成本總數(shù)達(dá) 13050 14700 17500 20150
保險(xiǎn)費(fèi) 120 120 120 120
納稅 80 80 80 80
設(shè)備折舊 400 400 400 400
建筑費(fèi)用 800 850 900 950
可分?jǐn)偝杀究倲?shù)達(dá) 1400 1450 1500 1550
成本限額總數(shù)達(dá) 14450 16150 19000 21700

差異報(bào)表。  預(yù)算遞交到具體負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)的經(jīng)理或基層管理人員手中，才由他們來(lái)實(shí)施控制手段。預(yù)算規(guī)定的時(shí)期一結(jié)束，便要發(fā)布一份差異報(bào)表。差異報(bào)表提供了預(yù)算數(shù)字和實(shí)際使用的數(shù)字，顯示了其中每一項(xiàng)上的差額是多少。根據(jù)先前確立的對(duì)這些偏差的容限程度，管理人員應(yīng)該采取適當(dāng)?shù)募m正措施，或者追加行動(dòng)，也許兩者都需要。
看完上面的課程，我們回過(guò)頭來(lái)看前面的案例，也許能找到答案：
問(wèn)題1：2部門(mén)管理人員有哪些理由為自己辯護(hù)？
分析：由于服裝銷(xiāo)售旺季和淡季的區(qū)別，在年頭的幾個(gè)月，2部門(mén)的銷(xiāo)售費(fèi)用特別高。到了春天，銷(xiāo)售費(fèi)用會(huì)降下來(lái)，可是夏天幾個(gè)月，為了促銷(xiāo)，費(fèi)用又要升上去。在預(yù)算中，每個(gè)月平均開(kāi)支是不現(xiàn)實(shí)的。
問(wèn)題2：1部門(mén)的主管不愿挪走預(yù)算中積余的錢(qián)，他會(huì)有什么理由？
分析：他的理由和2部門(mén)的主管非常相似，都是要依據(jù)季節(jié)的變化而調(diào)節(jié)費(fèi)用的彈性變遷。
問(wèn)題3：這位公司經(jīng)理應(yīng)該怎樣改進(jìn)他的預(yù)算程序？
分析：一份預(yù)算計(jì)劃若想更有效，就應(yīng)該余積一個(gè)部門(mén)每個(gè)月的工作程度，區(qū)別對(duì)待。如果采用彈性預(yù)算，銷(xiāo)售費(fèi)用的預(yù)算可以根據(jù)季節(jié)來(lái)安排費(fèi)用。