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本文作者：孫吉庸老師（點(diǎn)擊查看孫吉庸老師詳細(xì)介紹）
　　摘要：
　　我國管理會(huì)計(jì)的研究與發(fā)展，應(yīng)當(dāng)立足于自身的經(jīng)濟(jì)國情和發(fā)展特定條件，尤其是在現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)面臨產(chǎn)業(yè)升級(jí)轉(zhuǎn)型的重大戰(zhàn)略時(shí)期。其中，成本管理的戰(zhàn)略價(jià)值;出現(xiàn)既要了解整個(gè)行業(yè)的價(jià)值鏈來進(jìn)行成本管理，提高資源配置效率，提高資金使用效率，縮減企業(yè)成本，又要面臨管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐創(chuàng)新，或者說要求產(chǎn)銷預(yù)核分析計(jì)量連貫一體化動(dòng)態(tài)隨變核值核算，才更有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的快速實(shí)現(xiàn)。管理會(huì)計(jì)已具有預(yù)期經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、規(guī)劃經(jīng)營目標(biāo)、控制經(jīng)濟(jì)過程、考評(píng)經(jīng)營業(yè)績目的的多種作用。本文就我國管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐中的核心部分，以及怎樣更具有應(yīng)用操作性的核值核算計(jì)量方式，作了全面詳盡的分析和探討研究。
　　我國管理會(huì)計(jì)理論，應(yīng)在借鑒國外先進(jìn)理念和方法的基點(diǎn)上，應(yīng)對(duì)一系列有關(guān)的細(xì)節(jié)觀點(diǎn)和應(yīng)用功效性方法預(yù)以體現(xiàn)性創(chuàng)新。
　　比如：企業(yè)產(chǎn)銷預(yù)核算計(jì)量導(dǎo)向經(jīng)常遇到的難題：(1), 企業(yè)預(yù)計(jì)銷售收入很容易，但是，其中，多少實(shí)際銷售成本利潤比值率并不清楚，尤其是遇到總產(chǎn)出量中，既有銷售量額又有剩余(庫存)量額時(shí)，直接性的計(jì)量方法斷帶;(2)，同樣，尤其是欲和多個(gè)品種比較實(shí)際銷售成本利潤時(shí)，不僅總覺得還不能反眏產(chǎn)銷成本利潤比值率的詳細(xì)變化情況;而且費(fèi)用稅息成本分配性計(jì)量也是個(gè)問題，(3)，同時(shí)，采用完全成本扣除法時(shí)并不顯示變化中的量額值率，(4)，采用變動(dòng)成本核算法時(shí)，顯示產(chǎn)銷變化中的量額值率不正確;
　　完全成本法的計(jì)量缺陷;(1)，它本質(zhì)上是單一產(chǎn)品成本的計(jì)算，如果對(duì)著當(dāng)期發(fā)生的多個(gè)產(chǎn)品的成本計(jì)算，雖有產(chǎn)出量額階段的費(fèi)用分配，但沒有實(shí)際銷售階段的費(fèi)用稅息成本分配，這樣的歸集扣減計(jì)量，對(duì)每單個(gè)產(chǎn)品成本的分別計(jì)算，具有重復(fù)計(jì)量性，是錯(cuò)誤的;(2)，它不能實(shí)現(xiàn)多個(gè)產(chǎn)品的同步多批次產(chǎn)銷成本利潤滾動(dòng)核值核算;時(shí)效滯后性強(qiáng);(3)，同樣，如果是對(duì)著單一產(chǎn)品成本的計(jì)算，再用此法計(jì)算另一個(gè)產(chǎn)品，仍然沒有面對(duì)和擺脫實(shí)際銷售階段的費(fèi)用稅息分配的困境，
　　變動(dòng)成本法的計(jì)量缺陷;(1)，它本質(zhì)上是試圖解決多個(gè)產(chǎn)品成本計(jì)算的，但沒有解決好固定成本的性質(zhì)功效歸屬，即使是產(chǎn)出量額階段的固定成本有了分配，但沒有實(shí)際銷售階段的費(fèi)用稅息固定成本分配，這樣的歸集扣減計(jì)量，對(duì)每單個(gè)產(chǎn)品成本的分別計(jì)算，具有重復(fù)計(jì)量性，是錯(cuò)誤的;(2)，它所能表述實(shí)現(xiàn)多個(gè)產(chǎn)品的同步多批次產(chǎn)銷成本利潤核算;時(shí)效滯后性強(qiáng);而且因沒有實(shí)際銷售階段的費(fèi)用稅息分配，計(jì)量嚴(yán)重錯(cuò)誤;(3)，同樣，如果是對(duì)著單一產(chǎn)品成本的計(jì)算，再用此法計(jì)算另一個(gè)產(chǎn)品，然后再累加計(jì)量，仍然沒有面對(duì)和擺脫實(shí)際銷售階段的費(fèi)用稅息分配的困境，
　　產(chǎn)銷本利值率指(值)標(biāo)計(jì)量公式大概念;該法是以單位綜合本利值率為科學(xué)依據(jù)的組合體，配以新研多組公式的多步型計(jì)量法;單位綜合產(chǎn)銷本利值率，含指單位變動(dòng)產(chǎn)銷成本值率和單位產(chǎn)銷固定成本值率，這兩大類成本功能為依托的單位綜合成本利潤值率;涵蓋并升級(jí)補(bǔ)充完善了傳統(tǒng)單位邊際成本值和單位邊際利潤值的不足，以及完全成本法中倒逼產(chǎn)銷費(fèi)稅成本量價(jià)計(jì)量不細(xì)的新研產(chǎn)物，同時(shí)，有效避免了它們的片面計(jì)量失值性，該法能更好地將多個(gè)品種產(chǎn)出量和銷售量及額中，總分性整合不同成本利潤值率及性值態(tài)，在價(jià)格變化或不變的多種情況下，在不同品種的相同或不同的產(chǎn)出量或銷售量及額中，詳細(xì)計(jì)量出變化中不同成本值和利潤值情況;該法的計(jì)量公式性指(值)標(biāo)按不同計(jì)量功能導(dǎo)向，分參照借鑒式和應(yīng)用變化實(shí)際核算計(jì)量式，這兩大體系的多組多步計(jì)量方式簡約計(jì)算;第一組：(1)，總產(chǎn)出量及總投入產(chǎn)出成本：暫不含本利值;(2)，單價(jià)(或指計(jì)價(jià))(分工業(yè)增加值價(jià)和商業(yè)定價(jià)兩大類)(它本身已含有可計(jì)量的單位準(zhǔn)售出收入毛利率標(biāo)準(zhǔn)和增加值率標(biāo)準(zhǔn))，已含產(chǎn)出本利值特性;(3)，升級(jí)和補(bǔ)充傳統(tǒng)也即邊際成本值的單價(jià)特性，并行介入單位固定成本值的單價(jià)特性，同時(shí);標(biāo)出總產(chǎn)出成本;得出單位綜合利潤值;(4)，單位綜合利潤;再結(jié)合實(shí)際銷量得出毛利;第二組：(1)，產(chǎn)銷量本利值成本差額;(2)，單價(jià)(或指計(jì)價(jià))(它本身已含有可計(jì)量的總應(yīng)有銷售收入毛利率標(biāo)準(zhǔn)和增加值率標(biāo)準(zhǔn));已含產(chǎn)銷本利值特性;結(jié)合完全成本法對(duì)總產(chǎn)銷成本和剩余量成本進(jìn)行總費(fèi)用稅費(fèi)成本對(duì)應(yīng)分配;得出單位綜合利潤值;(注：本文中凡是有把“產(chǎn)銷”字樣的，均具有總分綜合新概念特性，即分別指產(chǎn)出量額和銷售量額，也指它倆的一體化計(jì)量性)
　　計(jì)算公式應(yīng)用流程：(1)，一大類為引導(dǎo)參考型公式，主要用于比較性運(yùn)用;如產(chǎn)值/成本×100%; (2)，另一大類為借用變通型公式，主要用于溝通核算實(shí)績;如;單位綜合毛利率：(3)，再有一大類為關(guān)聯(lián)核值型公式，主要用于溝通核算核值實(shí)績;如總分產(chǎn)銷本利率;4，還有一大類為運(yùn)作推導(dǎo)型公式，主要用于過渡性運(yùn)用;
　　關(guān)鍵詞：成本性(值)態(tài);指(值)標(biāo)計(jì)量公式;費(fèi)用稅息成本分配;單位綜合產(chǎn)銷本利值率
　　一 單位綜合產(chǎn)銷成本值及率的戰(zhàn)略意義
　　現(xiàn)行財(cái)會(huì)本位化成本計(jì)量觀，并沒有詳細(xì)連貫檢測產(chǎn)銷兩個(gè)階段單位成本中，各含項(xiàng)使總成本利潤升降增減變化情況，只是以利潤表和其它報(bào)表歸集統(tǒng)計(jì)計(jì)量的方式表現(xiàn)出來，這并不等于直接計(jì)量利潤視角的成本核值觀。有時(shí)，它指向產(chǎn)出成本計(jì)量的作法，將利潤視為有一定規(guī)律性固定比例的產(chǎn)物，不再深入對(duì)應(yīng)考慮所有顯性和潛在的關(guān)聯(lián)成本，在影響利潤升降增減變化情況，即諸多相關(guān)項(xiàng)對(duì)單位產(chǎn)銷值成本和利潤產(chǎn)生反饋性反面負(fù)值影響。
　　現(xiàn)行財(cái)會(huì)計(jì)量實(shí)踐中，多數(shù)企業(yè)或公司對(duì)成本有相關(guān)影響的銷售及管理費(fèi)用，都作了歸集計(jì)入成本的統(tǒng)計(jì)，但是，單位成本的性質(zhì)都沒改變，仍停留在產(chǎn)出值和會(huì)計(jì)期間歸集核算階段。但是，事情到此為止就一了百了了嗎?并不是。歸集后的總成本，并不等同于核值后的單位綜合銷售成本，它雖然可以是某一階段或較長時(shí)期成本利潤列項(xiàng)變化的晴雨表，但是，看不出全項(xiàng)量值化細(xì)節(jié)變化，因?yàn)椋瑳]有特定視角的專項(xiàng)顯示變化細(xì)節(jié)過程和對(duì)應(yīng)項(xiàng)之間的變化情況。同時(shí)，它的時(shí)效性存有問題，且不能獲取諸多更有用信息，尤其是潛在隱性經(jīng)營信息的快速變化。從量決定額到從值率決定變化量額，從單位綜合產(chǎn)銷成本到單位綜合產(chǎn)銷本利率的變遷;沒有起到即時(shí)鑒別測定總成本利潤變化信息的杠桿尖兵作用;
　　比如，這里并不單純分別指單位產(chǎn)出成本和單位銷售成本，也不是它們的簡單加總，因?yàn)椋�它們一方面分別是兩個(gè)相對(duì)獨(dú)立的個(gè)項(xiàng)計(jì)量結(jié)果，但卻有著密不可分的相關(guān)聯(lián)系性，但又不能分別單獨(dú)承擔(dān)或替代包辦另一個(gè)項(xiàng)計(jì)量結(jié)果，即不能單一地涵蓋全部產(chǎn)銷費(fèi)用分配后的總成本特征，也不具有可對(duì)稱對(duì)應(yīng)顯示利潤價(jià)值面的特性。一種情況是傳統(tǒng)“本量利”性質(zhì)的，毛利率和凈利潤率反映下的收益水平，沒有更縱深關(guān)注單位產(chǎn)出成本和單位銷售成本和總成本及利潤，是什么樣的相應(yīng)價(jià)值成本關(guān)系，不知道應(yīng)當(dāng)怎樣調(diào)節(jié)成本平衡和比值關(guān)系，只知道控制成本。另一種情況是，不同單位產(chǎn)銷成本值背后的不同資產(chǎn)項(xiàng)，都有不同的邊際附加經(jīng)濟(jì)特性值，待發(fā)掘以提升利潤值和對(duì)應(yīng)待提升成本值，這和“本量利”每百元單位銷售收入中的凈利潤率，是本質(zhì)不同的概念。因?yàn)椋�它極大可能是通過外力助推型營促銷費(fèi)用增長下的大銷量。故此費(fèi)用成本也在同步增長，但利潤比值卻在下降，這又不是傳統(tǒng)邊際貢獻(xiàn)額和毛益率意義下的利潤增長所能包辦的。
　　二 科學(xué)“本量值、值量利”產(chǎn)銷成本收益經(jīng)濟(jì)分析
　　傳統(tǒng)“本量利”觀念及計(jì)量工具，具有低值性，耗本性。量，原指業(yè)務(wù)量，它可以含指產(chǎn)出量和銷售量，這都可以統(tǒng)稱為業(yè)務(wù)。又可以不是兩種混合名稱所專指內(nèi)容，而專指其中的某一種情況，即便是銷售量，也是傳統(tǒng)規(guī)模經(jīng)濟(jì)的銷售增長率性的“本量利”。但是，在銷售量、收入額、增長率、利潤值之間，并不總是呈正比增長的，更多的是它們的投資及成本同步增加，因而，沖淡甚至降低或是反超了銷量額值和利潤收益值，傳統(tǒng)固定成本觀，是以產(chǎn)出量額定性的，它是可以不隨業(yè)務(wù)量的變化而變化的成本;而變動(dòng)成本，則指隨業(yè)務(wù)量的變化而成正比例變化的成本，而“本量利”中邊際貢獻(xiàn)額和率的計(jì)量，僅是對(duì)應(yīng)著產(chǎn)出量意義的增減變化成本，并沒有考慮和以量值化的方式，計(jì)量多種不同類別價(jià)值特性要素的綜合本利比值，因而，這樣的“本”,僅計(jì)量了某種增減銷量意義的邊際價(jià)值，是一種較為低度性的增值;當(dāng)產(chǎn)銷量不斷增加，同時(shí)，銷售量與收入額值不成比例時(shí)，反而成了增大性損耗成本，使得收益值降低。在科學(xué)“本量值、值量利” 成本收益經(jīng)濟(jì)分析中，引入產(chǎn)品生命周期不同銷售量額中;單位綜合成本計(jì)量核值核算最準(zhǔn)確(注：這里不指傳統(tǒng)概念的銷售成本，也不分別專指單位變動(dòng)成本和固定成本，也不是單位市值的價(jià)格性;而是指以總分量性單位綜合成本，在銷售量額中所占的單位綜合產(chǎn)銷成本)，因?yàn)椋�在科學(xué)“本量值、值量利”成本收益經(jīng)濟(jì)分析中，創(chuàng)值批量經(jīng)濟(jì)，有極大的可能是在多種不同類別資產(chǎn)價(jià)值邊際特性要素參與下，包括物態(tài)資產(chǎn)變動(dòng)成本的邊際品質(zhì)特性參與下，銷售量額中所占的單位綜合產(chǎn)銷成本，可以因不隨銷售量的增長而降低，同時(shí)以邊際品質(zhì)特性增值而降低，即變動(dòng)成本隨業(yè)務(wù)量的增加，可因多種邊際稀缺品質(zhì)特性升值收益而下降成本。
　　單位固定成本和單位變動(dòng)成本，能同時(shí)態(tài)同步調(diào)計(jì)量嗎?回答是完全能的!現(xiàn)行固定和變動(dòng)成本觀中，有一種平均成本觀念，是一個(gè)極易誤導(dǎo)人的糊涂經(jīng)濟(jì)學(xué)觀念，這源于低值成本均攤理念。同時(shí)，變動(dòng)成本被視為隨量增加的成本，而固定成本視為是不隨產(chǎn)出量變化的，這僅有一面性，實(shí)際上，它們都是總成本中的不同分項(xiàng)量，又都有相對(duì)可變量的相關(guān)協(xié)同協(xié)異的價(jià)值屬性，其中，固定成本，甚至變動(dòng)成本，都在隨著產(chǎn)銷售量的增加而相對(duì)減少，它倆能在一塊計(jì)量嗎?能的。
　　比如，對(duì)管理會(huì)計(jì)中的某些具有指向性的概念，有必要予以全面而深刻的反思;比如：對(duì)現(xiàn)行成本性態(tài)問題的誤讀性，成本性態(tài)，它的確有一定的引導(dǎo)作用，但是，在傳統(tǒng)成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的片面指引下，極容易走向就成本性態(tài)而性態(tài)，反被其盲目的所謂低成本優(yōu)勢所困擾，更加狹隘地就控制成本而控制成本，喪失應(yīng)有的價(jià)值目標(biāo)!現(xiàn)行成本性態(tài)，實(shí)際上就是將成本按其同業(yè)務(wù)量的相互關(guān)系，有時(shí)會(huì)從成本特征層面，對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸悤?huì)有益處。但又不完全是這樣，因?yàn)椋�成本性態(tài)也出現(xiàn)了戰(zhàn)略性多元化轉(zhuǎn)變;出現(xiàn)了成本性(值)態(tài);研究現(xiàn)行成本性態(tài)，主要是處于兩個(gè)方面的需要：一是成本控制需要;這方面有一定的實(shí)際必要性，但是，也應(yīng)顧及到成本投資獲益的價(jià)值對(duì)應(yīng)增高創(chuàng)值性;二是計(jì)劃編制工作的需要。;這方面也有一定的實(shí)際必要性，但是，也應(yīng)顧及到計(jì)劃編制工作的動(dòng)態(tài)適值性，不應(yīng)讓成本性態(tài)牽著鼻子走;進(jìn)行成本性態(tài)分析，有時(shí)會(huì)從務(wù)實(shí)層面，有助于企業(yè)從數(shù)量上具體掌握成本與業(yè)務(wù)量之間的規(guī)律性聯(lián)系，但并不都是這樣，也應(yīng)顧及到產(chǎn)銷量額的動(dòng)態(tài)適值性，有時(shí)會(huì)為充分挖掘內(nèi)部潛力、實(shí)現(xiàn)最優(yōu)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益提供有價(jià)值的資料。但是，在企業(yè)處于激烈競爭的大環(huán)境中，各類生產(chǎn)經(jīng)營或經(jīng)濟(jì)信息，再僅依據(jù)所對(duì)應(yīng)的現(xiàn)行成本性態(tài)思考新事物，有時(shí)不僅不能充分挖掘內(nèi)部潛力、不僅不能實(shí)現(xiàn)最優(yōu)管理、反而提供對(duì)經(jīng)濟(jì)效益無助甚至有害的資料。
　　三 現(xiàn)行目標(biāo)利潤額計(jì)量的尷尬性：理想化但有誤導(dǎo)的預(yù)測
　　目標(biāo)利潤計(jì)量法，經(jīng)受不住實(shí)際銷售在只有一部分量額情況下，還有剩余成本的反詰性推敲，實(shí)際銷售成本利潤怎么算;是回到完全成本法中計(jì)算嗎;不行，這兩種計(jì)量方式目前無法兼容;而且完全成本法只會(huì)按項(xiàng)扣減，有的關(guān)鍵項(xiàng)會(huì)推給下一個(gè)會(huì)計(jì)期，有可能越積越多是另一種不負(fù)責(zé)任的表現(xiàn)。這是典型的洋忽悠!也得不出理想的結(jié)果;或許你會(huì)說，目標(biāo)利潤是一種預(yù)算計(jì)量法，其中，銷售收入是個(gè)富于極強(qiáng)伸縮適應(yīng)變化的量額，但問題也就發(fā)生在這里;正是因?yàn)橹豢翠N售階段的量額，也太自由散漫無對(duì)應(yīng)約束鑒別標(biāo)準(zhǔn)了，即大小多少都由一個(gè)銷售收入說了算，既是運(yùn)動(dòng)員又是裁判員，問題的焦點(diǎn)在于，它再怎么樣，也必定是當(dāng)期發(fā)生的某月(本)批次產(chǎn)出總量中的一部分或全部;不可能憑空出現(xiàn)個(gè)任意型的銷售收入量值，這不就好辦了，實(shí)際上，任何銷售收入中，就都會(huì)包括性出現(xiàn)實(shí)際銷售額和剩余量(額)的待計(jì)量核值內(nèi)涵;
　　例如：某企業(yè)生產(chǎn)銷售單一產(chǎn)品，計(jì)劃年度銷售量數(shù)據(jù)為100000件，單價(jià)為30元;單位變動(dòng)成本為20元;固定成本為200000元;要求計(jì)算出目標(biāo)利潤額;計(jì)算結(jié)果如下：預(yù)計(jì)的目標(biāo)利潤=(30-20)×100000-200000=800000(元);單位變動(dòng)成本=20×(1+10%)=22(元);利潤=(30-22)×100000-200000=600000(元);問題是：如果沒銷完100000件，即包括已銷售的和沒銷出剩余的怎么算;目前沒有精準(zhǔn)計(jì)量方法。有的數(shù)學(xué)數(shù)據(jù)分析方法，不僅繁瑣而且也未必準(zhǔn)確;
　　如果按照變動(dòng)成本法或完全成本扣除法計(jì)量，那么請(qǐng)問：怎樣預(yù)測或核算實(shí)際銷售收入成本和利潤;尤其是同時(shí)涉及并計(jì)量多個(gè)品種時(shí)怎么辦?尤其是同時(shí)涉及銷售費(fèi)用稅息怎么辦?注意是同時(shí)整合性劃分型核值核算;不是指的已有數(shù)據(jù)歸集性扣減;這誰都會(huì);因?yàn)椋瑢?shí)際銷售收入成本和利潤中;毫無疑問還同時(shí)應(yīng)附加費(fèi)用稅息成本計(jì)量，這個(gè)還能用只針對(duì)一個(gè)品種的歸集性扣減法完成嗎，顯然已經(jīng)不能!
　　CVP 分析，是在成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本計(jì)算法的基礎(chǔ)上進(jìn)一步展開的一種分析方法。CVP 分析，全稱為：成本- 業(yè)務(wù)量- 利潤分析，是研究企業(yè)內(nèi)的成本、業(yè)務(wù)量和利潤三者之間變量關(guān)系的一種數(shù)學(xué)分析方法。具體地說，它是建立在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，以數(shù)學(xué)化的會(huì)計(jì)模型與圖示，來揭示固定成本、變動(dòng)成本、銷售量、單價(jià)、銷售額、利潤等變量之間的內(nèi)在規(guī)律聯(lián)系，為會(huì)計(jì)預(yù)測、決策、和規(guī)劃提供必要的財(cái)務(wù)信息的一種定量分析方法。
　　CVP 分析是管理會(huì)計(jì)中一項(xiàng)重要分析法，其對(duì)于正確進(jìn)行決策分析和有效控制等方面，雖具有一定用途，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：　(1)預(yù)測盈虧臨界點(diǎn);(2)規(guī)劃目標(biāo)利潤，編制利潤預(yù)算;(3 )預(yù)測保證目標(biāo)利潤實(shí)現(xiàn)所需要的目標(biāo)銷售量和目標(biāo)銷售額;(4 )為生產(chǎn)決策和定價(jià)決策做出最優(yōu)選擇;(5 )通過對(duì)利潤的敏感分析，估量售價(jià)、銷售量和成本水平的變動(dòng)對(duì)目標(biāo)的影響，并可據(jù)以進(jìn)一步控制目標(biāo)成本;(6)可以應(yīng)用于企業(yè)的全面預(yù)算、成本控制和責(zé)任會(huì)計(jì)等方面。但是，它有著根本性缺陷;比如：
　　現(xiàn)行財(cái)會(huì)計(jì)量公式;預(yù)計(jì)利潤為：利潤=單價(jià)×銷售量(收入)-單位變動(dòng)成本×銷售量(總變動(dòng)成本) -固定成本;(1)，銷售量=固定成本十利潤/單價(jià)-單位變動(dòng)成本;(2)，單位變動(dòng)成本=單價(jià)-固定成本十利潤/銷售量;(3)，單價(jià)=固定成本十利潤/銷售量十單位變動(dòng)成本;(4)，固定成本=單價(jià)×銷售量-單位變動(dòng)成本×銷售量-利潤;或曾經(jīng)有過的計(jì)量公式：利潤=單價(jià)×銷售量(收入)-單位變動(dòng)成本×銷售量(總變動(dòng)成本) -單位固定成本×銷售量(總固定成本);
　　四 邊際成本和邊際貢獻(xiàn)損益分析方式的缺陷
　　多個(gè)產(chǎn)品無法同時(shí)進(jìn)行核值性產(chǎn)銷本利性整合核算，即使是硬性放在一起核算，也因其片面扭曲性而得出籠統(tǒng)錯(cuò)誤的計(jì)量結(jié)果;比如;實(shí)際銷售收入階段的本利及附屬費(fèi)用稅息就沒有解決分配劃分問題!盡管邊際成本和邊際利潤(貢獻(xiàn))損益分析計(jì)量方式，進(jìn)行了兩種截然不同的計(jì)算方法，但是，從根本上講，它們?nèi)匀徊荒苓M(jìn)行隨變核算的即時(shí)性計(jì)量，因而，決定了這兩種方式的片面性、滯后性和不準(zhǔn)確性。它的第一種計(jì)量方式是，所謂的計(jì)量邊際成本和邊際貢獻(xiàn)損益方程式。首先，邊際成本量只是個(gè)單純的變動(dòng)成本量，此時(shí)的固定成本，并沒有和它同時(shí)態(tài)同步調(diào)進(jìn)入總成本的分量計(jì)算，盡管它是以第二種方式，也即最后歸集加減扣除固定成本的利潤表形式，得出的最終結(jié)果，可能是正確的。但是，它的同時(shí)態(tài)同步調(diào)隨變即時(shí)適用性幾乎沒有，而且，在第一種損益方程式中，一些推演算計(jì)量公式，就科學(xué)值性而言，也存有很大問題。因而，它頂多只能算是個(gè)推獨(dú)輪車式的成本利潤計(jì)量公式，同樣，這樣的邊際利潤計(jì)算，僅只能代表變動(dòng)成本基點(diǎn)上的利潤，是個(gè)片面的利潤，無法代表毛利和凈利，也不是成本總價(jià)利潤的全部。這樣一個(gè)不全面的計(jì)量損益方程式，無法獨(dú)立進(jìn)入全面核值核算計(jì)量陣列。盡管人們對(duì)它的利潤成本性態(tài)，有了一定進(jìn)步意義的分類，如它被區(qū)分為制造(生產(chǎn))邊際貢獻(xiàn)、產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)(總營業(yè)邊際貢獻(xiàn))，但實(shí)際上，它還少了一類，即服務(wù)業(yè)項(xiàng)類邊際貢獻(xiàn)，不過請(qǐng)注意，這不是它的重要點(diǎn)。
　　它的核心謬誤在于：損益分析：邊際貢獻(xiàn)=銷售收入-變動(dòng)成本;銷售收入-產(chǎn)品變動(dòng)的成本=制造邊際貢獻(xiàn);制造邊際貢獻(xiàn)-銷售和管理變動(dòng)成本=產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)(注：，邊際貢獻(xiàn)不加定語，指產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn))這算什么?至此仍不見固定成本!這種邊際貢獻(xiàn)，難道不是一種獨(dú)眼龍式片面計(jì)算利潤的洋忽悠性虛值貢獻(xiàn)?
　　更加荒謬的損益分析公式：邊際貢獻(xiàn)率=邊際貢獻(xiàn)÷銷售收入×100%=單位邊際貢獻(xiàn)×銷量÷單價(jià)×銷量×100%=單位邊際貢獻(xiàn)×單價(jià)×100%;(注：它很顯然在套用毛利率和凈利率及單位成本定價(jià)毛利潤等公式的計(jì)算方法)
　　問題是：在固定成本壓根就沒有參與過程計(jì)量的情況下，這樣的邊際利潤率，僅只是沿著變動(dòng)成本這一單獨(dú)成本分支的利潤額及率，不存在漏洞才怪!還有一個(gè)十分重要的情況，毛利率和凈利率的計(jì)量公式本質(zhì)，是在一并扣除掉了變動(dòng)和固定及費(fèi)用及成本之后，得出毛利和凈利計(jì)量公式的結(jié)果。僅憑邊際貢獻(xiàn)額，就能套用這樣的公式嗎?不能。同樣。單位成本定價(jià)毛利率，也是這種情況，沒有固定成本的同時(shí)態(tài)同步調(diào)參與。不正確顯而易見。
　　那種最后才以：總成本=變動(dòng)成本+固定成本=單位變動(dòng)成本×產(chǎn)量+固定成本;總利潤=單價(jià)×銷量-單位變動(dòng)成本×銷量-固定成本計(jì)量的方式。試圖與前一個(gè)階段單獨(dú)計(jì)算邊際成本和邊際貢獻(xiàn)的計(jì)量方式一致，又錯(cuò)了，因?yàn)椋瑑煞N計(jì)量方法性質(zhì)不同。最后以歸集加減扣除計(jì)量方式，已經(jīng)做了試圖掩蓋變動(dòng)成本和利潤計(jì)算中的缺陷。因?yàn)椋�變�?dòng)成本計(jì)量下的邊際利潤計(jì)量得出的利潤結(jié)果，它和成本定價(jià)利潤值的利潤結(jié)果和實(shí)際銷售中的成本利潤結(jié)果及率，到目前為止都不能準(zhǔn)值溝通，也反映不出精值變化，所反映的只是有限片面值的錯(cuò)誤變化。因?yàn)椋�這類計(jì)量公式中，涉及扣除法和百分比計(jì)算本質(zhì)。原因在于，原本并不在于單純的計(jì)量等比析出值，還在于比較項(xiàng)和被比項(xiàng)值，也即除項(xiàng)和被除項(xiàng)，還要有一系列包含細(xì)項(xiàng)值。是否科學(xué)全面具有比值依據(jù)性的問題。
　　傳統(tǒng)邊際成本觀，也即現(xiàn)行邊際成本計(jì)量法，偏重于某些局部性的生產(chǎn)效率意義的邊際變動(dòng)成本，主要對(duì)其所涉產(chǎn)出量的增減收益性有用。而實(shí)際上，它關(guān)注的總成本值的變化，并未進(jìn)展到對(duì)應(yīng)的財(cái)會(huì)本利率性的單位綜合產(chǎn)銷成本利潤這個(gè)層次，它以為只要參考成本定價(jià)的利潤率或有單位邊際利潤就夠了，其實(shí)這是個(gè)重大漏洞。因?yàn)椋瑔挝痪C合利潤是在銷售收入中扣除相應(yīng)單位變動(dòng)及單位固定成本后，才是科學(xué)合理的綜合實(shí)際利潤，而單位邊際利潤獨(dú)自能代辦嗎，不能!它目前只能把總固定成本，在總毛利額中集中扣除來計(jì)量。同時(shí)，成本定價(jià)毛利率，只是個(gè)參照性很強(qiáng)的待銷售量驗(yàn)證的前期利潤指標(biāo)，這其中，變量很大的成本值，在決定著利潤率的高低。因而，在產(chǎn)出階段就預(yù)求顯示其成本增量減值的收益率性評(píng)估，本身并不明智，也不正確。又因?yàn)椋�同樣�?jì)量觀中傳統(tǒng)“利潤=成本-收入”計(jì)量方式，既簡單又粗糙失實(shí)。不能有效反映實(shí)際銷售收入中，成本高低值所影響的利潤升降情況。因?yàn)椋�利潤在�?shí)際銷售收入量增減的情況下，仍按現(xiàn)定本利率不變嗎?不是的。同時(shí)，還受到了邊際成本所涉總成本高值低的影響，同樣，這難道僅只是成本定價(jià)利潤率就能以想象中的不變性代辦嗎?顯然不能。
　　很顯然，傳統(tǒng)也即現(xiàn)行邊際利潤或稱為邊際毛益的觀念與邊際成本，實(shí)質(zhì)上是內(nèi)在脫節(jié)的，即使是有免強(qiáng)的聯(lián)系也是偏癱步態(tài)型的。其中，單位產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)=銷售單價(jià)-單位變動(dòng)成本，來說明單位產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)并不全面完整，缺少均衡參與中的單位固定成本。另外，全部產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)=全部產(chǎn)品的銷售收入-全部產(chǎn)品的變動(dòng)成本，也缺少全部產(chǎn)品的固定成本，用單純的單位產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)代表不了產(chǎn)品的單位綜合利潤。
　　Δ案例類型分析：
　　△單位變動(dòng)成本(邊際)利潤及變價(jià)變量變率變化計(jì)量表： 表 C (注：此表前置是為了比較)
　　單位：萬元;

產(chǎn)品	原不正確 的毛利率	原正確 的毛利率	原現(xiàn)有單位邊際收益銷售量額	銷售量 （輛）	原總 （邊際） 利潤額	現(xiàn)相 同的目 標(biāo) 毛利 率	現(xiàn)在變化 的毛利率	銷售 量（輛）	現(xiàn)單（目標(biāo)） 利潤額	現(xiàn)總（邊際） 利潤額
			（單價(jià)—單位變動(dòng)成本）
			（單價(jià)—單位變動(dòng)成本）
A	5%	55%	200-90=110	10	1100	10%	110÷200=55%	10	110	1100
			200-90=110
B	10%	63%	240-90=150	30	4500	10%	110÷200=55%	30	110	4500
			200-90=110
C	15%	67%	280-95=185	15	2775	10%	105÷200=52.5%	15	105	1575
			200-95=105
D	20%	33%	150-100=50	13	650	10%	100÷200=50%	13	100	1300
			200-100=100
合計(jì)	原總邊際利潤額—總固定成本費(fèi)用=9025-200=7025萬元					合計(jì)	現(xiàn)總邊際利潤額—總固定成本費(fèi)用=8475-2000=6475萬元

　　△原毛利率計(jì)算及變式公式：單位毛利率=單位毛利÷單位收入(或單價(jià)×單量)×100%;
　　=150÷200=100%=63%;
　　或單位毛利=單位毛利率×單位收入(或單價(jià)×單量);單位收入=單價(jià)×單量;
　　誤計(jì)量公式：銷售毛利潤率=銷售產(chǎn)品的毛利/當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷售收入×100%;
　　表 A1 單位變價(jià)及單位變動(dòng)成本和單位邊際利潤協(xié)變計(jì)量表： 單位：萬元;

產(chǎn)品	不正確 的毛利率	正確的 毛利率	單價(jià)	單位變動(dòng)成本	單位（邊際）利潤
A	5%	10%	100	90	10
B	10%	16.6%	108	90	18
C	20%	23.3%	124	95	29
D	25%	33%	150	100	50

　　表 A2 單位變動(dòng)成本和單位邊際利潤不同銷量變率表： 單位：萬元;

產(chǎn)品	不正確 的毛利率	正確的 毛利率	單位邊際收益銷售量 （單價(jià)—變動(dòng)成本）	臺(tái)	邊際貢獻(xiàn)
A	10%	55%	100－45=55	20	1100
B	20%	63%	108－40=68	10	680
C	30%	67.7%	124－40=84	5	420
D	50%	74%	150－40=110	3	330
合計(jì)	總邊際效益－總固定成本費(fèi)用=2530－1600=1030萬元

　　比如：某特種機(jī)床公司的總固定成本費(fèi)用是1600萬元，如果不盲目采用分?jǐn)偝杀镜牡椭党杀痉ǎ�而是分別考查邊際利潤，邊際利潤大的，而邊際成本又不超過百分之五十的，均為高盈利利潤率。
　　表 B1 單位變動(dòng)成本和單位利潤的變價(jià)變率計(jì)量表： 單位：萬元

產(chǎn)品	不正確 的毛利率	正確的 毛利率	售價(jià)（萬元）	單位變動(dòng)成本	單位邊際利潤
A	5%	55%	200	90	110
B	10%	63%	240	90	150
C	15%	67.7%	280	95	185
D	20%	33%	150	100	50

　　表 B2 單位變動(dòng)成本和單位邊際利潤換算計(jì)量表： 單位：萬元;

產(chǎn)品	不正確 的毛利率	正確的 毛利率	售價(jià) （萬元）	單位邊際收益銷售量 （單價(jià)—單位變動(dòng)成本）	銷售量 （輛）	總（邊際）利潤額
A	5%	55%	200	200－90=110	10	1100
B	10%	63%	240	240－90=150	30	4500
C	15%	66%	280	280－95=185	15	2775
D	20%	30%	150	150－100=50	13	656
合計(jì)	總（邊際）利潤額－總固定成本費(fèi)用=9025－2000=7025 萬元

　　比如：某小型飛機(jī)經(jīng)銷公司的總固定成本費(fèi)用是2000萬元，如果A、B、C、D四個(gè)產(chǎn)品的(邊際)利潤額總和超過2000萬元，超過部分即是不同毛利率下的各(邊際)利潤額。
　　表：D單位及總分變動(dòng)成本費(fèi)用變量值表： 單位：萬元;
　　Δ企業(yè)名稱：Δ總變動(dòng)成本費(fèi)額：3500萬元; Δ總產(chǎn)銷量：68輛; Δ總變動(dòng)成本：3500萬元;Δ單位變動(dòng)成本：3500÷68=51.5萬元(每輛); Δ總收入：13600萬元; 單價(jià)：200萬元;

產(chǎn)品	產(chǎn)銷量（輛）	正確的單位及分量成本額	產(chǎn)品	產(chǎn)銷量（輛）	不正確的單位及分量成本額
A	10	51.5×10=515萬元	A	10	3500÷10=350萬元
B	30	51.5×30=1545萬元	B	30	3500÷30=116.7萬元
C	15	51.5×15=772.5萬元	C	15	3500÷15=233.3萬元
D	13	51.5×13=669.5萬元	D	13	3500÷13=269.2萬元

　　注釋：分量意義的單位成本額，即單方面地不通過總量額計(jì)量的雖不正確，但是，以分量形式來分?jǐn)偪偝杀镜膯挝怀杀荆瑓s另有參考價(jià)值，不應(yīng)與以量額劃分的單位成本混淆。
　　表E 單位及總分固定成本費(fèi)用變量額值表： 單位：萬元
　　Δ企業(yè)名稱：Δ單位固定成本：2000÷68=29.4萬元(每輛); Δ總產(chǎn)銷量：68輛;
　　Δ總收入：13600萬元; 單價(jià)：200萬元; Δ總固定成本費(fèi)用額：2000萬元;

產(chǎn)品	產(chǎn)銷量（輛）	正確的單位及分量成本額	產(chǎn)品	產(chǎn)銷量（輛）	不正確的單位及分量成本額
A	10	29.4×10=294萬元	A	10	2000÷10=200萬元（每輛）
B	30	29.4×30=882萬元	B	30	2000÷30=67.7萬元（每輛）
C	15	29.4×15=441萬元	C	15	2000÷15=133.4萬元（每輛）
D	13	29.4×13=382.2萬元	D	13	2000÷13=154.8萬元（每輛）

　　注釋：(1)總分結(jié)合協(xié)調(diào)的單位及分量成本額：指按時(shí)量批次額值法，進(jìn)行的總固定費(fèi)用成本對(duì)應(yīng)總產(chǎn)銷量的相對(duì)量值額，不是指無對(duì)應(yīng)量參與下的額與額計(jì)量;(2)總量額意義下的單位成本量額以及協(xié)調(diào)一致的分量額才正確;(3)分量意義的單位成本額，即單方面不通過總量計(jì)算的不正確(4)分量加總就是總量，分量額的分別計(jì)量不為重復(fù)計(jì)量。
　　表F 單位及總分量額值率變化計(jì)量表; 單位：萬元

　　Δ計(jì)量方式及注意事項(xiàng)：(1)產(chǎn)出量以實(shí)際發(fā)生數(shù)量為準(zhǔn)，不以預(yù)算計(jì)劃量為準(zhǔn);(2)不同定價(jià)總收入與不同分量總收入缺一不可;(3)產(chǎn)生量與實(shí)際銷售量聯(lián)系計(jì)量缺一不可，差額量另有計(jì)量方法;(4)④-⑧=⑩ ③×⑩=⑪ ②用毛利率公式計(jì)算得出;(5)混合半變動(dòng)成本，如電費(fèi)、電話費(fèi)、燃料、動(dòng)力、維護(hù)和維修費(fèi)、檢驗(yàn)人員工資，整車運(yùn)輸費(fèi)、客服費(fèi)、公關(guān)服務(wù)費(fèi)等可計(jì)入變動(dòng)成本中;(6)遲延成本：如水費(fèi)、違約金、罰金、加班費(fèi)、累計(jì)件工資等可計(jì)入固定成本。(7)根據(jù)《搞通財(cái)務(wù)出利潤》史永翔編著改編;北京大學(xué)出版社，2007年7月;
　　表 J 有問題的計(jì)量方式表： 單位：萬元

產(chǎn)品	產(chǎn)銷量	單價(jià)	不同定價(jià)總收入	不同分量總收入（空缺）	單位綜合成本	總成本	毛利
①	②	③	④	⑤	⑥	⑦	⑧
A	10	200	200×68=13600萬元		51.5×10=515＋294	809	12791
B	30	240	240×68=16320萬元		51.5×30=1545＋882	2427	13893
C	15	280	280×68=19040萬元		51.5×15=7725＋441	1213.5	17826.5
D	13	150	150×68=10200萬元		515.5×13=669.5＋382.2	1051.7	9148.3

　　錯(cuò)誤注釋：(1)只計(jì)算出不同定價(jià)總收入，不計(jì)算分量總成本;(2)用總收入減去總成本得出毛利，繞過分量收入;(3)過于簡單的單位綜合成本算式。
　　Δ引導(dǎo)性舉例：
　　從成本分?jǐn)偟郊{入成本百分比值率：得出單位綜合成本。單位綜合成本的變化，牽連總成本，總利潤和相關(guān)費(fèi)用成本的變化。
　　案例分析：某企業(yè)生產(chǎn)1000件服裝，單位成本70元，售價(jià)100元/件，共計(jì)收入100000元，但是，費(fèi)用成本加總計(jì)8956元。求如下實(shí)用類型數(shù)值：如(A)總產(chǎn)出成本為70000元，利潤為30000元;(B)成本率為70%，利潤率為30%;(C)費(fèi)用成本率為8.9%;(D)產(chǎn)出成本率和費(fèi)用成本率合計(jì)為78.9%;(E)利潤率則降為21.1%。
　　分析：(A)總產(chǎn)出成本70000元÷共計(jì)收入100000元=利潤率為30%;(B)費(fèi)用成本總計(jì)為8956元÷共計(jì)收入100000元=費(fèi)用成本率為8.9%。(C)變分?jǐn)偝杀緸榫C合成本=產(chǎn)出成本率為70%+費(fèi)用成本率為8.9%=綜合成本率為78.9%。(D)綜合成本率增加=利潤率為30%下降-費(fèi)用成本率為8.9%=銷售利潤率為21.1%。(E)單位綜合銷售成本為：總產(chǎn)出成本+費(fèi)用成本除以共計(jì)收入=78.9元/件。
　　傳統(tǒng)銷售成本指：(注：曾經(jīng)有過的計(jì)量情況是，不變的產(chǎn)出單位成本(如10元人民幣)乘以銷售量(如單位300件);故等于(300×10)=3000元);(注：此法倡導(dǎo)的計(jì)量情況是，在單位產(chǎn)銷量額成本和總成本中，應(yīng)還有營業(yè)促銷費(fèi)用等變動(dòng)成本和固定成本費(fèi)用等的單位綜合成本費(fèi)用。)
　　Δ革命性創(chuàng)新案例：
　　一樣的固定成本，不一樣的產(chǎn)出服務(wù)出品。相對(duì)地使各使用時(shí)段分?jǐn)偣潭ǔ杀竞蟮牟煌瑔挝槐纠��?
　　對(duì)應(yīng)占值反差升降型單位成本值特征：指成本收益中的不同利潤特性，因經(jīng)營量與值的各種相對(duì)分?jǐn)偣潭ǔ杀静顒e，而呈現(xiàn)的有升降的單位綜合成本的利潤特性。
　　請(qǐng)留意這里已經(jīng)成功分離出了相關(guān)對(duì)應(yīng)單位固定成本;而不再是使用歸集扣減總固定成本的計(jì)量方式;

19臺(tái)      未使用的高峰期資源   76臺(tái)      需要的服務(wù)器數(shù)量

注：某金融服務(wù)公司工作高低峰時(shí)段電腦使用成本收益情況。

4段：6小時(shí)法

　　上午12點(diǎn) 上午9點(diǎn) 下午5點(diǎn) 下午12點(diǎn) 圖1
　　一臺(tái)服務(wù)器的成本，包括軟硬件和維護(hù)費(fèi)，是38000美元/年(3168美元/月)。每小時(shí)處理五千萬條指令，服務(wù)器不用休息，因此，可以每月工作22天，每天24小時(shí)，每月的總計(jì)工作時(shí)間是528小時(shí)。
　　但是，上述幾種不同重要時(shí)段計(jì)算兩個(gè)不同的單位成本。非高峰時(shí)期的計(jì)算比較簡單，只有19臺(tái)服務(wù)器處于繁忙狀態(tài)，每臺(tái)服務(wù)器的運(yùn)營成本是6美元/小時(shí)(3168美元除以528小時(shí))，或者每處理百萬條指令0.12美元(6美元除以50百萬條指令)。
　　對(duì)于高峰時(shí)期，即服務(wù)器白天工作8小時(shí)的成本，為76臺(tái)服務(wù)器乘以每小時(shí)6美元，再乘以8小時(shí)，但是，除此之外，高峰時(shí)期的運(yùn)行成本還包括57臺(tái)閑置服務(wù)器(76減19)，16小時(shí)的成本(也是6美元/小時(shí));非高峰時(shí)段的運(yùn)營成本要貴很多，因?yàn)椋�即使這些服務(wù)器只有1/3的時(shí)間在工作，但是，仍要承擔(dān)所需的全部及運(yùn)營成本費(fèi)用，高峰時(shí)期服務(wù)器供應(yīng)成本的完整計(jì)算方式如下。
　　[76×8小時(shí)+(76-19)×16小時(shí)]×6美元(總成本)
　　高峰時(shí)成本率=
　　(76臺(tái)服×8小時(shí)×50百萬條指令/小時(shí))(總銷售額)
　　=0.3美元/百萬條指令;
　　案例分析：
　　(A)每月3168美元除以22天=144元/每天;(B)成本率對(duì)應(yīng)不同臺(tái)數(shù)成本值：如19臺(tái)×6美元=114美元/小時(shí);57臺(tái)×6美元=342美元/小時(shí);76臺(tái)×6美元=450元/小時(shí);(C)經(jīng)過分別換算得出：144元×24小時(shí)=6美元/小時(shí);144元×16小時(shí)9美小時(shí);144÷8=18美元/小時(shí);(D)成本比率分別為：按每6美元除以50百萬條指令=0.12美元/百萬條指令標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算得出每9美元除以50百萬條指令=0.18美元/百萬條指令;每18元除以50百萬條指令=0.36美元/百萬條指令。核實(shí)性練習(xí)題： 不同的成本率對(duì)應(yīng)不同成本值;
　　五 完全成本法和變動(dòng)成本法和單位綜合產(chǎn)銷本利法的根本區(qū)別
　　目前，國際上流行使用的完全成本法有如下優(yōu)點(diǎn)：(1)它可以有針對(duì)性地對(duì)某一品種或就某一批次單品種，進(jìn)行預(yù)核算性完整計(jì)量產(chǎn)銷收入中的各類成本和利潤;(2)也可以在此基礎(chǔ)上，分別對(duì)多個(gè)品種或不同產(chǎn)銷批次單品種作各類一般比較;但是，所引發(fā)的如下問題即爆露了不少缺點(diǎn)：(1)它所顯示的內(nèi)涵，實(shí)際產(chǎn)銷量額和剩余量額之間，只是單純的成本數(shù)，并沒有涉及產(chǎn)銷本利值或利潤的分別及總括性量額值率的計(jì)量變化情況，有些企業(yè)或某一批次產(chǎn)品品種，如果出現(xiàn)盈利小于成本的情況下(比如：剩余量額大于實(shí)際產(chǎn)銷量額情況下)多品種的比較就會(huì)出現(xiàn)比值的要求，即原來的比較方法，因比較的內(nèi)容缺項(xiàng)，而顯得說服力不足，會(huì)出現(xiàn)需要實(shí)際產(chǎn)出量額和實(shí)際銷售量額之間，從單純的成本數(shù)比較到產(chǎn)銷值本利比值的比較;(2)從而也引發(fā)了實(shí)際產(chǎn)銷量額和剩余量額之間，只是單純成本量和數(shù)的計(jì)量不足，沒有作不同量額值率變化的探索，從而回避掩蓋了可能急需應(yīng)變的內(nèi)容。即作為很重要引橋過渡的內(nèi)容，實(shí)際產(chǎn)銷量額和剩余量額之間，實(shí)際上本利率的值是相關(guān)變化的，這在某一批次單品種中，甚或多品種出現(xiàn)剩余量額大于實(shí)際產(chǎn)銷量額情況下，或即產(chǎn)銷量額并沒有收回該批次總成本情況下，完全成本法就會(huì)顯得對(duì)有些內(nèi)容有局限性;(3)在某一批次單品種或和多品種中，經(jīng)常存在這樣一種實(shí)際情況，即使是同一標(biāo)價(jià)，即使是同樣產(chǎn)出量，也會(huì)因?yàn)椴煌�的銷售量。而出現(xiàn)不同的剩余量，這就是問題的所在，即銷售量額的多少和剩余量額的多少，有不同的本利值率，完全成本法并不清楚，邊際成本法也并不全面，而實(shí)際上，多品種的比較，已經(jīng)急需比值比較;尤其需要不同標(biāo)價(jià)，不同產(chǎn)出量，不同產(chǎn)銷成本費(fèi)用，，不同銷售量，不同剩余量，之間的不同量額值率，從而作出適當(dāng)?shù)漠a(chǎn)出量計(jì)劃，應(yīng)變性銷售量和剩余量額之間的調(diào)節(jié)，(4)另外，完全成本法無法提供有關(guān)計(jì)量全要素生產(chǎn)利用值率的財(cái)會(huì)內(nèi)容;而這方面現(xiàn)在已經(jīng)很重
　　要了。(5)，多個(gè)產(chǎn)品無法同時(shí)進(jìn)行核值性產(chǎn)銷本利性整合核算，只能是一種產(chǎn)品的簡單核算!即使是同一品種同批次產(chǎn)量中，計(jì)價(jià)一樣，即使是不包括不同的采購價(jià)格升降變化，即使是不包括人工費(fèi)用等生產(chǎn)制造成本升降變化，不同銷量中怎樣的成本利潤量額值率變化的，至今不明;更何況其它;(6)，即使是同一品種同批次購入量中又再產(chǎn)銷的，計(jì)價(jià)一樣，即使是不包括不同的采購價(jià)格升降變化，即使是不包括人工費(fèi)用等銷售成本升降變化，不同銷量中怎樣的成本利潤量額值率變化的，至今不明;更何況其它;(7)，變動(dòng)成本法和完全成本法的區(qū)別，主要是對(duì)固定制造費(fèi)用的確認(rèn)，在完全成本法下，固定制造費(fèi)用被確認(rèn)為存貨成本，變動(dòng)成本法下，固定制造費(fèi)用被確認(rèn)為期間費(fèi)用。
　　需要指出的是，以上提到的任何一種計(jì)量法，都不能單獨(dú)完成任務(wù)。成本定價(jià)利潤法，現(xiàn)在只能按現(xiàn)行財(cái)會(huì)利潤表，或是管理型損益表中，進(jìn)行加減歸集計(jì)算后，核算一個(gè)會(huì)計(jì)計(jì)量周期的總毛利及率的結(jié)果;適用性單一，可變通性差;一旦進(jìn)入到了分階段即時(shí)計(jì)量實(shí)際銷售量額情況而改變本利率時(shí)，無法正確全面完整使用;而邊際成本利潤值及率計(jì)量法，在缺少單位固定成本伴隨過程核實(shí)的情況下，只是最后單方面以單位邊際(變動(dòng))成本值，得出的單位邊際利潤值，將固定成本加總扣除的計(jì)量方式，很顯然其中的單位本利值不全面，也不清楚它們?cè)趦r(jià)格變化及產(chǎn)銷量變化情況下，所產(chǎn)生的本利值及率的變化如何，是怎樣的計(jì)量關(guān)聯(lián)關(guān)系。因?yàn)椋�其中，邊際利潤值的升降情況，雖可以暫時(shí)表明所單獨(dú)對(duì)應(yīng)的邊際成本值的增減情況，但它就是或能代表此時(shí)此種量價(jià)情形的綜合成本，以及利潤值及率的實(shí)際變化嗎?顯然不是也不能。它倆所影響的成本定價(jià)毛利率及值，壓根就不正確。
　　表 1 A公司有關(guān)資料
　　單位：元

基礎(chǔ)資料		成本資料
項(xiàng)目	數(shù)量	項(xiàng)目	金額/元	明細(xì)項(xiàng)目	金額
本年產(chǎn)量/件	2000	直接材料	140000	—
期初產(chǎn)量/件	0	直接人工	80000	—
期末存貨/件	200	制造費(fèi)用	80000	變動(dòng)費(fèi)用	20000
					60000
本年銷售量/件	1800	攤銷費(fèi)用	30000	固定費(fèi)用	10000
					20000
銷售單價(jià)/元	200	管理費(fèi)用	10000		1000
					9000

　　表 2 A公司產(chǎn)品成本有關(guān)資料
　　單位：元

成本項(xiàng)目	變動(dòng)成本法		完全成本法
	總成本	單位成本	總成本	單位成本
直接材料	140000	70	140000	70
直接人工	80000	40	80000	40
變動(dòng)制造費(fèi)用	20000	10	20000	10
變動(dòng)生產(chǎn)成本	240000	120	240000	—
固定制造費(fèi)用	—	—	60000	30
全部生產(chǎn)成本	—	—	300000	150

　　注：按照變動(dòng)成本法計(jì)算：A公司單位產(chǎn)品成本為120元，比完全成本法少了30元，這是因?yàn)樽儎?dòng)成本法沒有吸收固定制造費(fèi)用所致。本例中，固定制造費(fèi)用為60000元，分?jǐn)偟奖酒诹慨a(chǎn)，則每件產(chǎn)品少負(fù)責(zé)固定成本60000÷2000=30元;
　　例：甲企業(yè)生產(chǎn)40件產(chǎn)品，耗用直接材料200元，直接人工240元，變動(dòng)制造費(fèi)用160元，固定制造費(fèi)用80元，企業(yè)產(chǎn)品售價(jià)200元/件，變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用6元/件，固定銷售及管理費(fèi)用100元/月
　　表 3 利潤計(jì)算表(完全成本法)

項(xiàng)目	金額（元）
銷售收入（100元/件×36件）	3600
減：銷售成本（17元/件×36件）	612
毛利	2988
減：銷售及管理費(fèi)用（6元/件×36件+200元）	416
利潤	2572

　　注：因此法中固定成本不計(jì)入產(chǎn)品成本，全部作為期間成本，在發(fā)生時(shí)轉(zhuǎn)為費(fèi)用，抵減收入，因而銷售收入與“產(chǎn)品成本”的差額不能再稱為毛利，而算為邊際貢獻(xiàn)。資料來源：《最新管理會(huì)計(jì)學(xué)》蔣占華主編;中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社 2014.1;
　　(一) 對(duì)完全成本法的優(yōu)勢與不足的全面解讀：
　　(1)該法用逆向倒比方式較為實(shí)用性地解決了，從銷售收入到體現(xiàn)性包括生產(chǎn)總成本和單位完全成本再到單位完全銷售費(fèi)用成本的三聯(lián)步驟的一體化計(jì)算核值。但也隱含重大不足;首先，無法同時(shí)進(jìn)行多個(gè)產(chǎn)品核值性產(chǎn)銷本利性整合比較核值核算，只能是一種產(chǎn)品的簡單核算!其中，關(guān)鍵的第一步驟為銷售收入的計(jì)量，計(jì)算公式為：單價(jià)乘以總件數(shù)得出總收入;即(100元/件×36件)=3600(元)(注;其實(shí)，這里已經(jīng)存在的問題之一是，它并不是原應(yīng)有的總收入，因?yàn)椋�少售出�?件。原應(yīng)有的總收入為(100元/件×4件)=4000(元);這就會(huì)連帶地使銷售成本和毛利，以及單位完全成本發(fā)生同步相關(guān)變化，不過這一步計(jì)量還不是最關(guān)鍵的，但它似乎不應(yīng)當(dāng)給人一種它很能應(yīng)變的印象，因?yàn)椋�這4件作為存貨成本被減去了，但是，又沒有標(biāo)明它們?cè)诒酒诘某杀緫?yīng)是多少，而推到了下一期;即本期少算了400元收人，其中，成本為68元;它的成本應(yīng)當(dāng)也確實(shí)是：總成本÷件數(shù)=單位完全成本;即680÷40=17元/件;或也即：件數(shù)×單位完全成本=總成本;
　　元/件;問題是在在100元/件銷售量價(jià)和17元/件產(chǎn)出量價(jià)之間，仍不明晰產(chǎn)銷成本利潤率; 在到后邊的費(fèi)用稅費(fèi)成本額累加成本造成的本利變化，也處于糊涂狀態(tài); 問題之二是表3 利潤計(jì)算表(完全成本法)標(biāo)出的銷售價(jià)格為100元/件;但資料中提供的是：“企業(yè)產(chǎn)品售價(jià)200元/件”，似有誤;應(yīng)為100元/件;
　　另外。固定銷售及管理費(fèi)用100元/月;正確的應(yīng)為固定銷售及管理費(fèi)用“各”100元/月;(2)關(guān)鍵要害的一步在于銷售成本的計(jì)量：這里請(qǐng)務(wù)必弄明白的是它是按“全” 銷售收入中的“全” 銷售成本來進(jìn)行技巧換算后扣除的;即銷售成本(17元/件×36件)這似乎無懈可擊，問題就出現(xiàn)在這里。即一旦銷售收入中的銷量不全時(shí)，即有了要求對(duì)其剩余量的計(jì)算，這就是目前完全成本法的軟肋。它暫時(shí)沒法將這4件的剩余成本核值核算，所以只有以存貨延長會(huì)計(jì)期的方式掩蓋著;換句話說，就算等到以后銷售出再計(jì)算也正確;但是，只怕這樣一種情況的發(fā)生;即當(dāng)銷售量額不能保全總成本完全收回時(shí)，這個(gè)臨界線的存貨量額，就會(huì)逆轉(zhuǎn)總成本對(duì)應(yīng)的單位完全成本價(jià);因此，它并不在利潤計(jì)算表中，以專項(xiàng)計(jì)量形式列出終歸是個(gè)不足;因?yàn)椋�它終歸是總成本的一個(gè)有機(jī)組成部分;(3)有關(guān)銷售及管理費(fèi)用的計(jì)量，有較為正確的一面，但也有一定的不足;即僅對(duì)應(yīng)著實(shí)際銷售量計(jì)算，而不和剩余量一并計(jì)算其相應(yīng)總分成本量的劃分分配，有其不足性;這當(dāng)然也牽扯到后續(xù)的稅費(fèi)劃分對(duì)應(yīng)分配計(jì)量的問題;(注：因而，銷售及管理費(fèi)用項(xiàng)總成本和剩余量成本，對(duì)上既可以單列，對(duì)下也可以與銷售及管理費(fèi)用項(xiàng)總成本合并;或者分別立項(xiàng)計(jì)量值率，這樣好像太瑣碎。但也值得;其實(shí)，它們的實(shí)質(zhì)也屬于廣義的剩余成本;另外一個(gè)十分重要的視角就是當(dāng)總費(fèi)用對(duì)著多產(chǎn)品時(shí)，會(huì)有一個(gè)總費(fèi)用劃分分配問題;)(4)但是，目前該法的銷售及管理費(fèi)用項(xiàng);即使是對(duì)著單一品種計(jì)量，如果按該法只對(duì)著總產(chǎn)銷成本計(jì)量，也有片面性，即在缺少總產(chǎn)銷成本中，如果在有剩余量成本的情況下，這類成本性(值)態(tài)的份額費(fèi)用項(xiàng)參不參與劃分分配，這個(gè)計(jì)算表回避了這類問題，它所設(shè)定的是產(chǎn)出量額與銷出量額完整一致的，但大量的企業(yè)產(chǎn)銷實(shí)踐真的都是這樣嗎，壓根就不是這樣的實(shí)情，所以這樣完美的計(jì)量，不僅即為不全，這樣也并不正確;比如：銷售及管理費(fèi)用(6元/件×36件+200元);是在少了4件情況下的6元/件的計(jì)量結(jié)果;即單位費(fèi)用成本=總費(fèi)用成本÷實(shí)際銷售件數(shù);經(jīng)換算即6元/件=216÷36件;其實(shí)如果從值率聯(lián)貫計(jì)量層面看，它應(yīng)當(dāng)是經(jīng)換算即5元/件=216÷40件;即單位費(fèi)用成本=總費(fèi)用成本÷總應(yīng)銷售件數(shù);這本身存在的問題是作為財(cái)務(wù)參考比值數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確;更無從談起一系列值率全連貫升級(jí)了;(5)與此同時(shí)它還影響到凈利潤前的有關(guān)各種稅費(fèi)的分配問題;
　　表4 利潤計(jì)算表(變動(dòng)成本法)

項(xiàng)目	金額（元）
銷售收入（100元/件×36件）	3600
減：銷售成本（15元/件×36件）	540
邊際貢獻(xiàn)（制造）	3060
減：期間成本  其中：
固定制造費(fèi)用	80
變動(dòng)銷售與管理費(fèi)用（6元/件×36件）	216
固定銷售與管理費(fèi)用	200
利潤	2564

　　兩種成本計(jì)算法確定的利潤相差8(2572-2564)元;
　　其原因是：由于本期銷售量小于產(chǎn)量，期末存貨增加了4件。在采用完全成本法時(shí)4件存貨的成本包含于8元本期發(fā)生的固定成本。如果這4件產(chǎn)品在下期銷售，這8元的固定成本將隨產(chǎn)品的銷售轉(zhuǎn)為費(fèi)用，本期只負(fù)擔(dān)了80元的固定成本中的72(80-8)元，采用變動(dòng)成本法時(shí)，期末產(chǎn)成品不負(fù)擔(dān)固定成本。本期發(fā)生80元固定成本全部在本期轉(zhuǎn)為費(fèi)用，比完全成本法多8元。
　　采用完全成本法時(shí)，各會(huì)計(jì)期發(fā)生的全部成本，要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。通過銷售，已銷售的產(chǎn)成品中包含的固定成本，隨著銷售轉(zhuǎn)為當(dāng)期費(fèi)用，而在產(chǎn)品和存產(chǎn)貨成品中的固定成本，仍作為存貨成本的一部分。這也是說，各會(huì)計(jì)期末的在產(chǎn)品和產(chǎn)成本品存貨，是按完全成本計(jì)價(jià)的，其中既有變動(dòng)成本又有固定成本。
　　(二)營業(yè)利潤的計(jì)算方式不同;
　　(1)變動(dòng)成本法下的計(jì)算公式;
　　銷售收入—變動(dòng)成本=邊際貢獻(xiàn)
　　邊際貢獻(xiàn)—固定成本=營業(yè)利潤
　　(2)完全法下的計(jì)算公式;
　　銷售收入—銷售成本=銷售毛利
　　銷售毛利—期間費(fèi)用=營業(yè)利潤
　　(三)損益表形式不同;
　　貢獻(xiàn)式利潤表(變動(dòng)成本法); 職能式利潤表(完全成本法);
　　銷售收入 銷售收入
　　減：變動(dòng)成本 減：銷售成本
　　變動(dòng)生產(chǎn)成本 期初存貨成本
　　變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用 本期生產(chǎn)成本
　　變動(dòng)成本合計(jì) 可供銷售成本
　　邊際貢獻(xiàn) 期末存貨成本
　　減：固定成本 銷售成本合計(jì)
　　固定制造費(fèi)用 銷售毛利
　　固定銷售及管理費(fèi)用 減：銷售及管理費(fèi)用
　　固定成本合計(jì) 營業(yè)利潤
　　營業(yè)利潤
　　六 產(chǎn)出成本和產(chǎn)銷本利值的計(jì)量區(qū)別
　　產(chǎn)出成本的計(jì)量有不少方法，比如：有混合作業(yè)法和估時(shí)作業(yè)法等;它們?cè)瓌t上，只保持在計(jì)量投入產(chǎn)出成本這一階段，暫時(shí)應(yīng)當(dāng)細(xì)分為，它與加上定價(jià)性的成本利潤及率意義的產(chǎn)銷值成本，有本質(zhì)不同的計(jì)量區(qū)別。但是，衡量這兩種計(jì)量對(duì)象與方式時(shí)的計(jì)量性質(zhì)，都不是終端計(jì)量目的和目標(biāo)性指標(biāo)，只是兩種不同的階段性計(jì)量目的目標(biāo)。但其中，它倆所含的可再利用計(jì)量關(guān)系卻很重要!這樣看是因?yàn)檫�另有更重要的終端計(jì)量目的和目標(biāo)性指標(biāo)要完成。于是它們就有了新任務(wù)新職能被賦予了新內(nèi)涵;
　　因?yàn)椋�現(xiàn)代創(chuàng)值計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)說大視野中，各種成本性(值)態(tài)，都有所不同又有可互補(bǔ)借鑒的地方;總括來講，它們是由產(chǎn)出本利值和實(shí)現(xiàn)銷售本利值，共同可協(xié)調(diào)本利率性，來對(duì)成本的反饋型大循環(huán)式互檢性計(jì)量;這不是由現(xiàn)行邊際成本和邊際利潤計(jì)量法，所能正確全面完整完成的!因?yàn)椋�它和其它�?jì)量法較之產(chǎn)銷本利值計(jì)量法，有著完全不同的對(duì)象細(xì)節(jié)內(nèi)涵。后者已經(jīng)進(jìn)入到了有機(jī)特混整合產(chǎn)出本利值和產(chǎn)銷本利值的預(yù)核算一(異)體化高級(jí)階段。即產(chǎn)生出可預(yù)期的容納以往提到的產(chǎn)銷兩個(gè)階段計(jì)量法的準(zhǔn)產(chǎn)銷新標(biāo)準(zhǔn)：單位綜合本利值與率;它是高度有機(jī)特混整合了邊際成本利潤值和成本定價(jià)利潤率值，再加上可精確有效綜合計(jì)量不同
　　產(chǎn)出量和銷售量(與額)，為價(jià)值依據(jù)的單位綜合固定成本值和單位綜合固定費(fèi)用成本值;以及以上幾者之間可保持計(jì)量變化的計(jì)量協(xié)調(diào)關(guān)系;
　　多變量相關(guān)計(jì)量特征;請(qǐng)注意，這里所指的變量，不再專指計(jì)量數(shù)學(xué)如函數(shù)性質(zhì)的純變量!而是事關(guān)實(shí)際價(jià)值應(yīng)用指(值)標(biāo)概念的細(xì)項(xiàng)關(guān)聯(lián)變化值的量。在多個(gè)不同產(chǎn)品品種中，因定價(jià)和產(chǎn)出成本值之間的差額值不同，形成不同毛利率的情況很正常，但是，這并不能因?yàn)楫a(chǎn)銷量額的多少，就確定以毛率為目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的利潤額不升降，因?yàn)椋�這之間的總平均成本額的高低在起著根本作用。同樣，在單位變動(dòng)成本與單位價(jià)格之間，存在衡量不準(zhǔn)確的單位邊際利潤及率的變化情況，因?yàn)椋�它是一個(gè)實(shí)際發(fā)生的，在總產(chǎn)銷量下單價(jià)性的單位變動(dòng)成本，這和成本定價(jià)利潤率中的單位成本利潤性質(zhì)不同。雖然，它也能顯示出成本定價(jià)意義的毛利率是怎樣變化的，即不同的單位綜合邊際成本，會(huì)隨不同的產(chǎn)銷量而增減，而使相應(yīng)的收入量額升降，以可以在單位邊際利潤率一樣的情況下實(shí)現(xiàn)。但是，單價(jià)不等于降低成本，只是較高的定價(jià)利潤率，掩蓋性縮小了原本已高的成本距離，這樣會(huì)誤以為因產(chǎn)銷量的增加，會(huì)分?jǐn)偝杀荆�可是同時(shí)，卻也在分?jǐn)傁♂尷麧櫍�本質(zhì)上并不是在降低成本和提高利潤同步進(jìn)行，只是水漲船高罷了。
　　七 單位綜合產(chǎn)出成本量與值
　　它是現(xiàn)代創(chuàng)值經(jīng)濟(jì)學(xué)和現(xiàn)代財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)學(xué)計(jì)量產(chǎn)出本利值效益核心概念及計(jì)量公式的中心，它極大地不同于傳統(tǒng)規(guī)模經(jīng)濟(jì)計(jì)量概念下的投入產(chǎn)出值概念，即它既不是傳統(tǒng)及現(xiàn)行平均固定或平均變動(dòng)成本的簡單相加，也不單純是單位邊際成本的計(jì)量值，盡管含有此成本值的意義。在總成本量與(值)明確情況下，即以某時(shí)量批次制的某時(shí)段段內(nèi)，如當(dāng)期發(fā)生的某月(本)總批次產(chǎn)出量為準(zhǔn)，所指總產(chǎn)出量與(值)是成本量與產(chǎn)出值可分可合性分析計(jì)量，是一種新方法。因?yàn)椋�首要的是，傳統(tǒng)平均固定和平均變動(dòng)成本，往往會(huì)被誤以為就是單位綜合的成本，其簡單相加，又會(huì)被誤導(dǎo)成本量的增減收益性。單位綜合產(chǎn)出成本量，專指單位固定成本和單位變動(dòng)成本以及之和。這個(gè)階段的成本性，原則上僅指產(chǎn)出量，它并不含指在加稅和產(chǎn)值計(jì)量意義上，或可進(jìn)入銷售階段的成本定價(jià)利潤性，因此，也為低值的財(cái)務(wù)分析計(jì)量方式，留下的的可乘之機(jī)，同時(shí)，也為不恰當(dāng)?shù)膯挝贿呺H成本，留下了缺項(xiàng)計(jì)量的空隙，因?yàn)椋�即使有了看似�?duì)應(yīng)的單位邊際利潤值，就能算得上完整的產(chǎn)出值和完整的計(jì)量利潤值嗎。不能算。這里的量與值，有各類其義相關(guān)一致的對(duì)應(yīng)對(duì)等表述方式，因?yàn)椋�有許多情況下，產(chǎn)出成本量，對(duì)于不同品類品種而言，不但成本值并不一樣，利潤值也會(huì)變化。尤其是在接下來的產(chǎn)銷量值概念下，因?yàn)椋�有成本定價(jià)毛利率因素參與下，量與值與率的變化才是正常的，有章可循的。不變才反常。不變無法高值有效溝通。這里的總成本量值，應(yīng)當(dāng)也可以精簡的表述為，當(dāng)期發(fā)生的某月(本)總批次產(chǎn)出成本量，這時(shí)僅具有成本性。
　　八 產(chǎn)出成本和產(chǎn)銷本利值的不同構(gòu)成特點(diǎn)
　　這可不是無謂的觀察分析，盡管它們有些方面按常規(guī)看來是常識(shí)。但各有其新含義;投入產(chǎn)出性的產(chǎn)出，嚴(yán)格地講只有成本沒有利潤;產(chǎn)出值的確定，才使產(chǎn)出有了基礎(chǔ)性可計(jì)價(jià)的準(zhǔn)利潤性;它們?nèi)绻麑?duì)著未來幾個(gè)不同產(chǎn)品品種銷售本利計(jì)量變化要求時(shí)，就會(huì)回饋地看出當(dāng)初這兩種不同功能產(chǎn)出成本值的參考作用;
　　在產(chǎn)出量，銷售量及收入額，單價(jià)之間，這些看起來習(xí)以為常，似乎順理成章的產(chǎn)品構(gòu)成產(chǎn)銷計(jì)量對(duì)象要素之間，成本利潤值與率，看似不難得出。其實(shí)，現(xiàn)行核算方法，都只有部分計(jì)量方式功效，又都具有不完整不全面細(xì)深的缺陷。一個(gè)是現(xiàn)行財(cái)會(huì)乘除公式性的成本利潤計(jì)量法。如毛利率和凈利率計(jì)算公式法。它無法詳細(xì)計(jì)算出銷售量及收入額中變化的成本值，尤其是在遇到幾個(gè)不同品種比較時(shí)更盲目;另一個(gè)是只單純計(jì)量投入產(chǎn)出成本的，或許都有進(jìn)一步性的核算價(jià)值，但僅具有部分功效，又都有片面性計(jì)量特點(diǎn)，比如：邊際成本利潤法。它雖能計(jì)量出自身本利變化，但不完整不全面不細(xì)深。因?yàn)椋�缺少單位固定成本的詳盡參與，尤其是在遇到幾個(gè)不同品種比較時(shí)，更加盲目和企圖單方面改變本利率變化的情況;實(shí)際上，它對(duì)原初單價(jià)成本利潤率的單方面改變壓根就不正確!這種并不發(fā)生有機(jī)相遇特性整合的計(jì)量法，都各自有點(diǎn)用，但能力都有限。因?yàn)椋�客觀實(shí)際情況是復(fù)雜多樣多變的，計(jì)量功能要求出現(xiàn)快速精準(zhǔn)適應(yīng)多種變量變化情況。
　　比如：在同一企業(yè)或產(chǎn)業(yè)中，同時(shí)，出現(xiàn)幾個(gè)不同品種產(chǎn)品時(shí)，同時(shí)，在產(chǎn)出成本值不一樣時(shí)，在價(jià)格一樣情況下，是仍沿用以往那種低值的肉爛在鍋里型的分?jǐn)偝杀窘M合比較計(jì)量方式，還是采用稍微有些功效的單位邊際成本和利潤組合計(jì)量方式，比較邊際利潤高底，來看待產(chǎn)品毛益貢獻(xiàn)值，有多大適用性呢;
　　又比如：在同一企業(yè)或產(chǎn)業(yè)中，同時(shí)，出現(xiàn)幾個(gè)不同品種產(chǎn)品時(shí)，同時(shí)，在產(chǎn)出成本值不一樣時(shí)，在價(jià)格不一樣情況下，很顯然，這類計(jì)量更難，本利率與值出現(xiàn)一連串待關(guān)聯(lián)溝通計(jì)量變化的要求，這不是能用幾個(gè)公式，分幾個(gè)進(jìn)層就可以解決的事兒，比如，如何回答并有效檢它們其中，不同產(chǎn)出量和不同銷售量及收入額中，所含怎樣升降變化的實(shí)際成本情況及值和利潤情況及值。它們又都是怎樣反過來影響價(jià)格中，所含成本定價(jià)毛利率及值的?以往計(jì)量方法能正確全面完整回答和解決嗎。
　　表 5 利潤中心的責(zé)任報(bào)告 單位：元

項(xiàng)目	預(yù)算數(shù)	實(shí)際數(shù)	差異
銷售收入 減：變動(dòng)成本 變動(dòng)生產(chǎn)成本 變動(dòng)銷售與管理費(fèi)用	500000   240000 120000	560000   255000 160000	60000（F） 15000（U） 40000（U）
貢獻(xiàn)毛益 減：部門經(jīng)理可控專屬固定成本	140000 45000	145000 40000	5000（F）5000（F）
部門經(jīng)理可控的貢獻(xiàn)毛益 減：部門經(jīng)理不可控專屬固定成本	95000 30000	105000 29000	10000（F） 1000（F）
部門貢獻(xiàn)毛益 減：上級(jí)分配的共同固定成本	65000 —	76000 5000	11000（F） —
部門營業(yè)利潤	—	71000	—

　　資料來源：《不懂成本做不好管理》陳紅著;
　　(一) 單位綜合產(chǎn)出產(chǎn)銷利潤值：
　　它是現(xiàn)代創(chuàng)值經(jīng)濟(jì)學(xué)和現(xiàn)代財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)計(jì)量產(chǎn)銷收益值核心概念及計(jì)量公式的中心，它極大地不同于傳統(tǒng)規(guī)模經(jīng)濟(jì)計(jì)量概念下，產(chǎn)銷收入中的成本定價(jià)利潤率預(yù)核算計(jì)量概念。也不只是傳統(tǒng)也即現(xiàn)行建立在單位邊際成本計(jì)量觀下的單位邊際利潤。也即邊際貢獻(xiàn)。它并不只是成本定價(jià)毛利率下得出的本利額，而是以某時(shí)量批次制的某時(shí)段內(nèi),，如當(dāng)期發(fā)生的某月(本)總批次產(chǎn)銷量額為準(zhǔn)的，所指總產(chǎn)銷量(值)成本利潤的數(shù)值，這個(gè)階段已經(jīng)含指加總定義上的總成本利潤或價(jià)值定價(jià)利潤性計(jì)量。
　　它是綜合了成本定價(jià)意義的利潤率，充分考慮不同定價(jià)中的單價(jià)水平，所涉不同單位變動(dòng)成本，單位固定成本，不同產(chǎn)銷量的變化本利率計(jì)量的單位綜合利潤。因?yàn)椋�即便是用單價(jià)(可以視為單位品種的準(zhǔn)收入)減去單位變動(dòng)成本(或集中減去總固定成本，或變化性計(jì)算單位固定成本)計(jì)算，也只是進(jìn)展了一步，還有變價(jià)中的變化本利計(jì)量在后邊。即單位綜合產(chǎn)銷成本(利潤)量(值)仍需待計(jì)量：
　　當(dāng)然，還應(yīng)加上單位或總的費(fèi)用稅息的處置，才更加正確。因?yàn)椋�就單位本利值而言，總費(fèi)用稅費(fèi)會(huì)因銷售量的多少，而相應(yīng)增減均攤本利值。同時(shí)，在面對(duì)多個(gè)品種時(shí)，還應(yīng)加以費(fèi)用稅息分配計(jì)量。
　　(二)單位綜合成本利潤和毛利率是怎樣變化的：
　　以單位綜合利潤計(jì)量，最為合適恰當(dāng)。它含蓋了單位邊際利潤，又綜合了成本定價(jià)利潤率的計(jì)量要素，同時(shí)，又不單純是以單價(jià)減單位變動(dòng)成本得來，因?yàn)椋�它們并沒有一并將固定成本參與過程性計(jì)入。單位綜合利潤的科學(xué)合理性在于，并不是象以往那樣均攤得出的單位綜合成本，即平均變動(dòng)成本的計(jì)量。
　　以單位綜合成本計(jì)量：具有預(yù)算核算合而為一雙重功能的計(jì)量方式特性。它已不再僅只是傳統(tǒng)籠統(tǒng)的計(jì)算總產(chǎn)出量，又不完全專注于邊際成本，或平均變動(dòng)成本等老概念。而是以某時(shí)間段為總批次量制下，總產(chǎn)出量和已銷售量中，單位固定成本與單位變動(dòng)成本的綜合體。
　　因?yàn)椋��?dāng)它倆同時(shí)態(tài)同步調(diào)計(jì)量時(shí)，同在總產(chǎn)銷量這個(gè)總分量額框架內(nèi)，既沒有產(chǎn)生相沖性矛盾，又沒有不和。實(shí)際上，它倆還有一種互補(bǔ)抵消功效，即計(jì)算出來的單位綜合成本值，本身就是個(gè)削峰填谷式的均量值。上面所展示的案例分析實(shí)際上，是對(duì)該法的補(bǔ)充升級(jí);即在產(chǎn)銷兩個(gè)聯(lián)系性聯(lián)立階段，增加了單位固定成本的直接參與計(jì)量方式;并沒有也不必要采用總產(chǎn)出完全單位成本，但它作為對(duì)更有價(jià)值的單位完全綜合產(chǎn)銷本利值隨算計(jì)量法的出現(xiàn);提供了引導(dǎo)作用;
　　傳統(tǒng)毛利率的計(jì)量，實(shí)際上不能隨時(shí)計(jì)量，因?yàn)椋�缺少同步變化要素�?jì)量對(duì)象物。因而，缺少實(shí)際要件計(jì)量要素的方式，現(xiàn)行已經(jīng)發(fā)生的預(yù)算和核算方法中，公式與實(shí)際脫節(jié)的情形大量存在。故而僅憑幾個(gè)觀念與實(shí)際結(jié)合不夠的推導(dǎo)公式既空大又失真。
　　邊際成本的計(jì)量觀，并沒有將其再次回歸地放置于整體增創(chuàng)值要素的總變動(dòng)成本中考查，僅用平均總變動(dòng)成本是不夠的，因?yàn)椋�任何邊際成本，都只是或應(yīng)屬于總產(chǎn)銷量額，即當(dāng)期發(fā)生的某月(本)總批次產(chǎn)銷量額中的一部分，也即是這種總平均變動(dòng)成本的一員，否則，總變動(dòng)平均成本，就會(huì)是個(gè)不準(zhǔn)確的量。那種單純考慮邊際成本增減變量，僅只對(duì)產(chǎn)出性生產(chǎn)要素利用率收益有用，它本身有很大財(cái)會(huì)計(jì)量缺陷。它不能代表單位綜合成本和單位綜合利潤的有機(jī)結(jié)合性計(jì)量。后者即是總產(chǎn)銷量額，即當(dāng)期發(fā)生的某月(本)總批次產(chǎn)銷量額下，既綜合總平均變動(dòng)成本又綜合總平均固定成本的產(chǎn)物。它既體現(xiàn)單位綜合(含邊際)利潤，也體現(xiàn)總產(chǎn)銷量額，即當(dāng)期發(fā)生的某月(本)總批次產(chǎn)銷量額下的單位綜合利潤。
　　該法計(jì)量原則中，不變一致性和變化差別協(xié)調(diào)適用性：事實(shí)上，首先，成本定價(jià)毛利率，在現(xiàn)行財(cái)務(wù)計(jì)量中，采用的是非即時(shí)性某會(huì)計(jì)期間的加減歸集法變化性計(jì)量公式，但是，財(cái)務(wù)狀況和信息又幾乎全都在變化。再而其次，毛利率的大小，更多地取決于價(jià)格與單位綜合產(chǎn)銷成本的高低，在影響著單位綜合利潤(綜括性含蓋著邊際利潤)。如果是只有一種毛利率，在計(jì)量幾個(gè)不同產(chǎn)品品種的最終收益時(shí)，若用證偽大視野，比較時(shí)會(huì)看的更加明確。又因?yàn)椋�如果是采用不同的單價(jià)，顯示出的不同毛利率，對(duì)著幾個(gè)不同產(chǎn)品品種的最終收益時(shí)，更會(huì)計(jì)量出明確相關(guān)的不同變化，即便是出現(xiàn)幾個(gè)產(chǎn)品品種的單位產(chǎn)銷成本一樣，也會(huì)顯現(xiàn)不同的單位綜合利潤和不同的毛利率。另外，一個(gè)很重要的情形是，在幾個(gè)不同產(chǎn)品品種的成本定價(jià)毛利率比較時(shí)，要分清產(chǎn)出和銷出這兩個(gè)不同質(zhì)(值)的成本性(值)態(tài)不同，盡管會(huì)因?yàn)槠鋬?nèi)含不同的成本量增減，而升降相應(yīng)的毛利率，從而升降單位綜合利潤。但是，成本值在產(chǎn)出階段的計(jì)量，僅只升降或分?jǐn)偪偖a(chǎn)出量，并不能以此顯示出代表實(shí)際已銷售量額階段的單位綜合成本利潤值。
　　九 多個(gè)產(chǎn)品同時(shí)進(jìn)行核值性產(chǎn)銷本利性整合核算比較時(shí)
　　(1)如果是價(jià)格減去單位綜合產(chǎn)銷成本，顯示出變化中的毛利率高時(shí)，綜合利潤高的如百分之五十以上，綜合成本低的如百分之五十以下，銷量再少，利也厚。
　　(2)如果是價(jià)格減去單位綜合產(chǎn)銷成本，顯示出變化中的毛利率低時(shí)，綜合利潤低的如在百分之三十以下，而綜合成本高的如果在百分之六十以上，銷量再多，利也薄。
　　(3)如果是價(jià)格減去單位綜合產(chǎn)銷成本，顯示出變化中的毛利率高時(shí)，綜合成本高的如在百分之六十以上，而相應(yīng)綜合利潤低的如在百分之三十以下，銷量再多，利也薄。
　　參考文獻(xiàn)
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