作者：何廣超 北京城建集團有限責任公司財務部副部長
“營改增”針對計稅方法、異地施工稅款預繳及納稅申報等相關問題作出了詳細的規定，而計稅方法中有爭議的是關于簡易計稅方法的計稅問題。相關規定指出，清包工、甲供材以及為建筑工程老項目提供建筑服務的均可采取這種計稅方法。但在具體實施過程中，不少企業對此仍存在一定的困惑。
清包工主要是指廣大的勞務分包企業。勞務分包企業可抵扣進項稅額少，其作為總承包企業和專業分包企業的上游供應商，如果也按照11%的稅率征收，其稅負過高，也會通過稅負轉嫁效應傳遞給建筑業產業鏈下游企業，不利于建筑業企業的健康發展，也不符合稅負“只減不增”的稅改目標。因此，勞務分包企業的增值稅政策也一直是行業關注的焦點。按規定，不分新老項目，只要是合同內容約定提供建筑服務的方式為清包工的，作為服務提供方的一般納稅人就有權選用簡易計稅方法，適用征收率為3%。考慮到“價稅分離”使銷售額要比營業稅體系下的營業額略低的情況，勞務分包企業選用簡易計稅方法可以確保其稅負只減不增。符合規定條件并取得專用發票的，下游企業還可以抵扣 3%的進項稅額，這對總承包企業和專業分包企業也有積極的意義。
從理論上分析，當工程發包方甲供比例達到一定程度時，工程承包方就變成了“以清包工方式提供建筑服務”，因此甲供材按照簡易計稅方法計稅征收的規定不僅符合“實質重于形式”的原則，同時也解決了甲供這個貌似無法跨越的行業難題。從建筑法規角度來看，法律并不禁止甲供行為；從行業實踐來看，甲供行為也是普遍存在的現象。由于我國目前增值稅稅制尚不完善，貨物適用的稅率要高于建筑服務適用的稅率，原本行業內司空見慣的甲供突然變成了增值稅體系下工程發包方的“寵兒”，考慮到工程發包方和工程承包方的議價能力和談判地位，如何避免甲方的“不當納稅籌劃”就成為了工程承包方高度關切的事情。政策明確規定，工程承包方向甲供工程提供建筑服務，可以選擇簡易計稅方法。在不觸及行業規定和直接糾正行業行為的情況下，通過巧妙的頂層設計，政策制定者給工程發包方戴上了一個“緊箍”。試想，發包方在通過自行采購貨物獲得高抵扣進項稅額的同時，建筑服務所對應的進項稅額卻大幅降低，這就有力地約束了工程發包方可能的機會主義行為。值得指出的是，工程發包方不僅包括建設單位，也包括總承包單位，因此總承包企業對專業分包企業約定甲供時也要全面權衡。
而對老項目實施簡易計稅方法計稅，實際上是通過政策規定延長了建筑業企業的過渡期。從行業實際看，長期以來，建筑業企業一直實行營業稅，對增值稅比較陌生，全面一刀切執行增值稅政策，企業的“遵從成本”將高到難以承受。從增值稅的原理看，銷項稅額計算的基礎為銷售額，而建筑業的銷售額與工程造價息息相關，目前我國建筑產品價格形成尚未完全市場化，政府的計價依據調整和企業的投標報價都需要較長的過程。規定允許建筑工程老項目選用簡易計稅方法，銷售額的確定繼續沿襲營業稅的規定，即總分包差額，考慮到建筑業企業一定時期內收入主要來源于老項目以及“價稅分離”等因素，該政策在確保建筑業企業稅負降低的同時，也使企業適應增值稅一般計稅體系的準備期更加充裕。
需要指出的是，上述規范的是一般納稅人提供建筑服務允許選用計稅方法的情形，除此之外，如一般納稅人為建筑工程新項目提供建筑服務，合同未約定清包工及甲供條款的，就只能適用一般計稅方法。
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