一、先看結(jié)論
甲供材料模式下，建筑企業(yè)選擇按一般計(jì)稅方法或者簡易計(jì)稅方法的臨界點(diǎn)參考值是：
建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)＝48.18%×甲供材合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)
具體是：
建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)＞ 48.18%×甲供材合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)，則選擇一般計(jì)稅方法有利
筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)＜ 48.18%×甲供材合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)，則選擇簡易計(jì)稅方法有利
因此，建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)占整個(gè)工程造價(jià)的多少，或者說甲供材料占整個(gè)工程造價(jià)的多少，是選擇計(jì)稅方式的關(guān)鍵！
二、再看計(jì)算過程
按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定，建造服務(wù)的適用稅率是11%，而設(shè)備、材料、動(dòng)力的適用稅率一般均是17%。據(jù)此，可以大概計(jì)算出“甲供材”中建筑企業(yè)增值稅計(jì)稅方式選擇的臨界點(diǎn)。
按照試點(diǎn)實(shí)施辦法規(guī)定，建造服務(wù)的適用稅率是11%，而設(shè)備、材料、動(dòng)力的適用稅率一般均是17%。據(jù)此，我們可以大概計(jì)算出選擇的臨界點(diǎn)：
假設(shè)甲供材合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)(不含甲方購買的材料和設(shè)備）為A，則建筑企業(yè)選擇一般計(jì)稅方式和簡易辦法下的增值稅計(jì)算如下。
1、一般計(jì)稅方式下的應(yīng)繳增值稅為：
應(yīng)繳增值稅＝A×11%÷（1＋11%）－建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)稅額＝9.91%×A－建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)稅額
2、簡易辦法下的應(yīng)繳增值稅為：
應(yīng)繳增值稅＝A×3%÷（1＋3%）＝2.91%×A
3、兩種方法下稅負(fù)相同的臨界點(diǎn)：
9.91%×A－建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)稅額＝2.91%×A
推導(dǎo)出：
建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)稅額＝7%×A
4、由于一般情況下，建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的適用稅率一般均是17%，于是，推導(dǎo)出臨界點(diǎn)：
建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)稅額＝建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)×17%÷（1＋17%）＝7%× A
5、由此計(jì)算出臨界點(diǎn)：
建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)＝48.18%× A
三、案例分析
案例1：建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)＞ 48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)，選擇一般計(jì)稅方法的分析
江蘇省某企業(yè)委托一個(gè)中國京冶公司承建一主題樂園項(xiàng)目，工程總承包合同造價(jià)為1000萬元，材料部份600萬元，其中“甲供材”為200萬元；安裝部分400萬元。中國京冶將其中100萬元的機(jī)電安裝工作分包給中冶建研公司。（假設(shè)購買材料均取得17%的增值稅專用發(fā)票）
1、一般計(jì)稅方式下的應(yīng)繳增值稅為：
應(yīng)繳增值稅＝（1000-200）×11%÷（1＋11%）－【（600-200）×17%÷（1＋11%）+100×11%÷（1＋11%）】＝79.27-（61.26+9.9）=8.11（萬元）
2、簡易辦法下的應(yīng)繳增值稅為：
應(yīng)繳增值稅＝（1000-200-100）×3%÷（1＋3%）＝20.38（萬元）
因此，建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)422[400萬元÷（1＋11%）×（1+17%）]＞ 48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)800萬元=385.44萬元，選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅，比選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅更省12.27萬元增值稅(20.38-8.11)。
案例2：江蘇省某企業(yè)委托一個(gè)中國京冶公司承建一主題樂園項(xiàng)目，工程總承包合同造價(jià)為1000萬元，材料部分600萬元，其中含甲供材為500萬元；安裝部分400萬元。中國京冶將其中100萬元的機(jī)電安裝工作分包給中冶建研公司。（假設(shè)購買材料均取得17%的增值稅專用發(fā)票）
1、一般計(jì)稅方式下的應(yīng)繳增值稅為：
應(yīng)繳增值稅＝（1000-500）×11%÷（1＋11%）－【（600-500）×17%÷（1＋11%）+100×11%÷（1＋11%）】＝49.55-（15.31+9.9）=24.33（萬元）
2、簡易辦法下的應(yīng)繳增值稅為：
應(yīng)繳增值稅＝（1000-500-100）×3%÷（1＋3%）＝11.65萬元）
因此，當(dāng)建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)105.4萬元[100萬元÷（1＋11%）×（1+17%）]＜ 48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)500萬元=234萬元，選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅，比選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅更省12.68萬元增值稅(24.33-11.65)。
四、建筑企業(yè)“甲供材”涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制的合同簽訂技巧
通過以上分析，營改增后，建筑企業(yè)與業(yè)主或發(fā)包方簽訂“甲供材”合同時(shí)，控制多繳納稅收的合同簽訂技巧是：
1、當(dāng)建筑企業(yè)選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅時(shí)，必須要爭取在甲供材合同中建筑企業(yè)采購的材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)＞ 48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)。
2、當(dāng)建筑企業(yè)選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅時(shí)，必須要爭取在甲供材合同中建筑企業(yè)采購的材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)＜48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)。
本文來自肖太壽老師講課講義，咨詢肖太壽老師培訓(xùn)課程請(qǐng)致電（微信）13718601312！
【相關(guān)鏈接】
·房地產(chǎn)和建安企業(yè)“營改增”老板及各部門高層與財(cái)務(wù)人員全方位管控應(yīng)對(duì)和財(cái)稅核算實(shí)操演練(沈陽)
·房地產(chǎn)“營改增”實(shí)施下工程管理操作：變更、 簽證、索賠、價(jià)款調(diào)整四大痛點(diǎn)破解實(shí)戰(zhàn)(北京)
·房地產(chǎn)、建筑企業(yè)營改增后政策執(zhí)行中爭議問題解析與風(fēng)險(xiǎn)提示及節(jié)稅方略(鄭州)
您的位置：