您的位置：企業(yè)培訓(xùn)網(wǎng) > 管理學(xué)堂 > 資本財務(wù) > 建筑業(yè)跨區(qū)域經(jīng)營稅款在哪兒繳？發(fā)票在哪兒開？賬務(wù)咋處理？
根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改增值稅試點的通知》〔財稅（2016）36號〕以及〔關(guān)于《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告〕（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）的規(guī)定，作為新加入增值稅行列的建筑企業(yè)跨區(qū)域經(jīng)營怎樣正確進(jìn)行增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)處理呢？
一、準(zhǔn)確掌握基本政策要點：
1、實行分類管理：按年應(yīng)稅銷售額500萬元（含本數(shù)）為標(biāo)準(zhǔn)，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷售額雖未超標(biāo)，但會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以辦理成為一般納稅人。
2、分別適用計稅方法：一般納稅人適用一般計稅方法，小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法。一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可選擇簡易計稅方法：（1）以清包工方式提供的建筑服務(wù)；（2）為甲供工程提供的建筑服務(wù)；（3）《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的老項目。
3、采用“項目明細(xì)管理”。對跨區(qū)域提供建筑服務(wù)建立“預(yù)繳稅款臺賬”，區(qū)分不同區(qū)域和項目登記全部收入、支付的分包款、已抵扣分包款及發(fā)票號碼、預(yù)繳稅款及完稅憑證號碼等。
4、實行屬地預(yù)繳與機構(gòu)地申報方式。
二、清楚稅款計算方法及相關(guān)財務(wù)處理【近期房地產(chǎn)建安企業(yè)營改增培訓(xùn)安排請致電13718601312咨詢！】
例如：甲企業(yè)2016年初競標(biāo)取得跨省一工程項目并于4月30日動工。5月份開具發(fā)票收到首次工程款1000萬元（含稅）；以存款支付乙企業(yè)分包工程款200萬元，增值稅專用發(fā)票注明價款180.18萬元，增值稅額19.82萬元；購進(jìn)輔助性材料一批，增值稅專用發(fā)票注明價款100萬元，增值稅額17萬元（假如該企業(yè)無其他工程業(yè)務(wù)）。
甲企業(yè)稅款計算、預(yù)繳、申報及相關(guān)財務(wù)處理方法如下：
（一）一般計稅方法：
1、本月稅金計算及財務(wù)處理：
A、收到發(fā)包方工程款1000萬元：
借：銀行存款 1000萬
貸：工程結(jié)算收入 900.9萬
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項） 99.1萬
B、支付分包工程款200萬元：
借：工程施工 180.18萬
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項） 19.82萬
貸：銀行存款 200萬
C、購進(jìn)材料100萬：
借：工程施工（或庫存材料等） 100萬
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項） 17萬
貸：銀行存款等科目 117萬
2、預(yù)繳與申報：
A、本月應(yīng)在項目地預(yù)繳增值稅額為：（1000萬－200萬）÷（1＋11%）×2%＝14.41萬元。
財務(wù)處理為：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交） 14.41萬
貸：銀行存款 14.41萬
B、本月應(yīng)在機構(gòu)所在地進(jìn)行納稅申報增值稅額為：銷項99.1萬－進(jìn)項36.82萬－項目地預(yù)繳稅款14.41萬＝47.87萬元。
財務(wù)處理：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交） 47.87萬
貸：銀行存款 47.87萬
注意：采用一般計稅方法，凡增值稅扣稅憑證不合規(guī)或不屬于抵扣范圍的，其進(jìn)項稅額不得抵扣。
（二）簡易計稅方法：
一般計稅方法的財務(wù)與稅收處理邏輯嚴(yán)密，銷項稅額與銷售額之間存在直觀對應(yīng)關(guān)系，而簡易計稅對總分包實行差額計稅，但差額計稅不等于差額計收入，由于目前對差額計稅的財務(wù)處理上沒有統(tǒng)一的操作規(guī)范，因此，企業(yè)應(yīng)小心妥善處理。對此，筆者提供兩種處理方法供參考：
第一種處理方法，即差額處理法：就是依照稅收政策規(guī)定的計稅方法，計算出企業(yè)實際應(yīng)交的稅款并作出相應(yīng)的財務(wù)處理。企業(yè)應(yīng)按期（月或季）根據(jù)項目明細(xì)臺賬，分別對不同項目所取得的收入、支付并取得合法抵扣憑證的分包款、上期取得合法抵扣憑證未抵扣分包款等情況進(jìn)行匯總計算出各項目當(dāng)期差額后應(yīng)交稅金（當(dāng)期抵扣的分包款只能≤當(dāng)期取得的收入），再進(jìn)行綜合財務(wù)處理。對當(dāng)期沒有收入而只有取得合法抵扣憑證的支付分包款業(yè)務(wù)的，不作稅務(wù)處理，待下期取得收入時再納入差額計稅處理。以上例：
1、本月稅金計算及相關(guān)財務(wù)處理：
A、收到發(fā)包方工程款1000萬元并計算本月應(yīng)交稅金：
企業(yè)應(yīng)交稅金＝（1000萬－200萬）÷（1＋3%）×3%＝23.3萬元
借：銀行存款 1000萬
貸：工程結(jié)算收入 976.7萬
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（應(yīng)交）23.3萬元
B、支付分包工程款200萬元：
借：工程施工 200萬
貸：銀行存款 200萬
C、購進(jìn)材料價款100萬，增值稅額17萬：
借：工程施工（或庫存材料等）117萬
貸：銀行存款等科目117萬
2、預(yù)繳與申報：
A、應(yīng)在項目地預(yù)繳增值稅額為：（1000萬－200萬）÷（1＋3%）×3%＝23.3萬元。
財務(wù)處理為：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交） 23.3萬
貸：銀行存款 23.3萬
B、應(yīng)在機構(gòu)所在地進(jìn)行納稅申報增值稅額為：（1000萬－200萬）÷（1＋3%）×3%－項目地預(yù)繳稅款23.3萬元＝0
第二種處理方法，即全額處理法：就是按照財務(wù)核算的收入全額計算應(yīng)交稅金，對按規(guī)定應(yīng)抵減的計稅收入，單獨進(jìn)行抵減財務(wù)處理，通過財務(wù)核算過程最終反應(yīng)出企業(yè)實際應(yīng)交的稅金。企業(yè)應(yīng)按照實際業(yè)務(wù)發(fā)生的情況，逐筆進(jìn)行財稅處理，全面、客觀地反映企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)生的全貌和稅金計算征收的全過程。仍按上例：
A、收到發(fā)包方工程款1000萬元：
借：銀行存款 1000萬
貸：工程結(jié)算收入 970.87萬
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（應(yīng)交） 29.12萬元
B、支付分包工程款200萬元：
借：工程施工 200萬
貸：銀行存款 200萬
C、由于在計提應(yīng)交稅金時，按照企業(yè)取得的全額收入與征收率計算，未扣除分包應(yīng)抵扣的稅金，表示在計提稅金時多列了稅金支出而少計了收入，因此，在取得合法抵扣憑證并實際抵扣時，應(yīng)將應(yīng)抵扣的稅金增記收入、沖減原全額計提的應(yīng)交稅金并作財務(wù)處理：
支付的200萬應(yīng)抵扣的稅金為200÷（1﹢3%）×3%＝5.82萬。
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（分包抵扣稅金） 5.82萬
貸：工程結(jié)算收入——分包應(yīng)抵扣稅金 5.82萬
D、其他業(yè)務(wù)處理與前面相同，不再重復(fù)。
提示：（1）選擇簡易計稅方法，其預(yù)繳率、征收率和計算方法均一致，預(yù)繳后在機構(gòu)所在地進(jìn)行納稅申報時其應(yīng)納稅額為0，但也必須進(jìn)行納稅申報，否則，將受到機構(gòu)地主管稅務(wù)機關(guān)的處罰；（2）對取得收入與支付分包款時間要做好統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，避免收入已收完而分包合法抵扣憑證未取得造成后期難以抵扣的風(fēng)險；（3）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算及財務(wù)處理、納稅申報與上例按簡易計稅方法相同；（4）項目明細(xì)臺賬即“預(yù)繳稅款臺賬”涉及到稅款抵扣等事項的原始記錄，是最重要的財務(wù)與稅收備查資料，必須嚴(yán)格管理，及時、齊全、如實登記。
（三）明白預(yù)繳、申報應(yīng)齊備的資料
1、預(yù)繳稅款時，應(yīng)填報《增值稅預(yù)繳稅款表》并根據(jù)實際情況提供與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件；與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件；從分包方取得的合法抵扣憑證原件及復(fù)印件。
2、機構(gòu)地進(jìn)行納稅申報需抵減預(yù)繳稅款時，應(yīng)提供預(yù)繳稅款完稅憑證原件及復(fù)印件。
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