近日，宛紡集團股份集團有限公司辦稅人員小闞向宏圖稅務師事務所咨詢，自營出口生產企業(yè)出口貨物如何計算免抵退稅額。注冊稅務師告訴小闞，生產企業(yè)出口貨物免抵退稅額的計算相對復雜，關鍵要把握好三個要點。
第一，準確理解免、抵、退稅的具體含義。
免、抵、退稅是對生產企業(yè)出口貨物的退（免）稅管理辦法。財政部、國家稅務總局《關于進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知》（財稅〔2002〕7號）規(guī)定，生產企業(yè)自營或委托外貿企業(yè)代理出口（以下簡稱生產企業(yè)出口）自產貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。本通知所述生產企業(yè)，是指獨立核算，經主管國稅機關認定為增值稅一般納稅人，并且具有實際生產能力的企業(yè)和企業(yè)集團。增值稅小規(guī)模納稅人出口自產貨物繼續(xù)實行免征增值稅辦法。生產企業(yè)出口自產的屬于應征消費稅的產品，實行免征消費稅辦法。
實行免、抵、退稅辦法的“免”稅，是指對生產企業(yè)出口的自產貨物，免征本企業(yè)生產銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產企業(yè)出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額；“退”稅，是指生產企業(yè)出口的自產貨物在當月內應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。
免、抵、退稅的計稅依據(jù)是出口貨物的出口銷售額，即俗稱出口貨物的離岸價。
第二，掌握免、抵、退稅的計算辦法。
免、抵、退稅是將退稅和征稅結合一起計算的，需要通過應納稅額、免抵退稅不得免征和抵扣稅額、免抵退稅額等分項目的計算，才能計算出免抵稅額和應退稅額。有關計算公式如下：
1.當期應納稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額。其中，當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額，免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）。
如果當期沒有免稅購進原材料價格，上述公式中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額，以及后面公式中的免抵退稅額抵減額就不用計算。
2.免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額。其中，免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率。
3.如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則當期應退稅額＝當期期末留抵稅額，當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額；如當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額，則當期應退稅額＝當期免抵退稅額，當期免抵稅額＝0。當期期末留抵稅額根據(jù)當期《增值稅納稅申報表》中“期末留抵稅額”確定。
例1：某有進出口經營權的棉紡廠系增值稅一般納稅人，按照免、抵、退稅辦法辦理出口退稅，所生產的混紡布的增值稅征稅率為17%，財政部、國家稅務總局《關于提高部分商品出口退稅率的通知》（財稅〔2008〕138號）規(guī)定，自2008年11月1日起，將部分紡織品、服裝、玩具出口退稅率提高到14%。具體執(zhí)行時間以出口貨物報關單（出口退稅專用）海關注明的出口日期為準。該廠2008年11月從國內累計采購生產所需原材料等取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為600萬元，進項稅額102萬元，進項發(fā)票已通過認證，材料均已驗收入庫，其計劃成本630萬元；上期留抵稅額為72萬元。本月內銷產品含增值稅的銷售額為468萬元，已收存銀行，自營出口貨物銷售額折合人民幣2000萬元。
根據(jù)上述資料和規(guī)定公式計算有關數(shù)據(jù)：
月末，計算結轉當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝2000×（17%－14%）＝60（萬元）；當期應納稅額＝468÷（1+17%）×17%－（102－60）－72＝－46（萬元），出口貨物免抵退稅額＝2000×14%＝280（萬元）。
因為當期期末留抵稅額46萬元＜當期免抵退稅額280萬元，則當期應退稅額＝46萬元，當期免抵稅額＝280－46＝234（萬元）。
從計算結果可以看出，應納稅額為負數(shù)，反映的是留抵稅額，說明企業(yè)出口貨物準予抵扣和退稅的進項稅額，沒有在內銷貨物應納稅額中得到全部抵減，未抵減的部分需要退稅。但由于當期留抵稅額＜當期免抵退稅額，只能按當期留抵稅額退稅，也就是說退稅金額不能超過企業(yè)實際繳納給國家的金額。
例2：假設例1中的上期留抵稅額為346萬元，其他資料不變，則當期應納稅額＝468÷（1+17%）×17%－（102－60）－346＝－320（萬元）。即當期期末留抵稅額為320萬元，此時因為當期期末留抵稅額320萬元＞當期免抵退稅額280萬元，則當期應退稅額＝280萬元，當期免抵稅額＝280－280＝0，11月期末留抵結轉下期繼續(xù)抵扣稅額＝320－280＝40（萬元）。
例3：假設例1中的上期留抵稅額為20萬元，其他資料不變，則當期應納稅額＝468÷（1+17%）×17%－（102－60）－20＝6（萬元）；當期免、抵、退稅額＝2000×14%＝280（萬元），當期應退稅額＝0，當期出口貨物免、抵稅額＝280－0＝280（萬元）。
第三，密切關注出口退稅政策的調整。
我國現(xiàn)行出口退免稅的政策，對享受出口退免稅的企業(yè)范圍、貨物范圍、稅種、稅率、計稅依據(jù)等都有嚴格的規(guī)定，并不時對出口退稅政策加以調整。2008年上半年，國家稅務總局就先后下發(fā)了20余份文件，其中包括國家稅務總局《關于委托加工出口貨物消費稅退稅問題的批復》（國稅函〔2008〕5號）、國家稅務總局《關于生產企業(yè)正式投產前委托加工收回同類產品出口退稅問題的通知》（國稅函〔2008〕8號）、國家稅務總局《關于停止為騙取出口退稅企業(yè)辦理出口退稅有關問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕32號）等。這些文件具有針對性和時效性，目的是加強征退稅銜接管理，進一步完善出口退稅政策。因為任何稅收政策都可能在某一時期發(fā)生變化，作為財務人員，特別是具體辦稅人員，需要密切關注出口退稅政策走向，避免因政策不明或操作失誤，給企業(yè)帶來納稅風險。
來源：財務顧問網 |
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