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    隨著我國社會保障體系的逐步完善，企業開辦醫院、浴室、理發室、幼兒園和托兒所的現象已經越來越少，加上很多企業為職工繳納了社會保險，職工醫療、大病、工傷、生育等費用的發生變得比較均衡，不會出現因職工醫藥費報銷金額過大，造成應付福利費不足支付的現象，應付福利費的正常開支與過去相比有所減少。與此同時，隨著一些上市企業的成長、利潤逐年提高，職工收入水平也逐年上升，應付福利費的計提數因此也逐年增加，許多企業應付福利費出現了大量結余。因此，新《企業會計準則》、新《財務通則》以及新《企業所得稅法》都對職工福利費的列支等問題作出了新的規定，使運行多年的職工福利費核算方法發生了實質性變革。
　　
要點一：取消了職工福利費按工資總額14%計提的要求
　　
    根據新《企業會計準則》（2006）和修訂后的《企業財務通則》（2006）的有關規定，對職工福利費的提取取消了原制度按工資總額14%的規定，對于“應付福利費”，明確指出屬于職工薪酬的范圍，除醫療保險以外的其他福利性費用，由企業自主決定提取福利費或是據實列支。企業可以根據實際情況采用先提取后使用的方法，但提取比例由企業根據自身實際情況合理確定。年末，如果當年提取的福利費大于支用數的，應予沖回，反之應當補提，同時修訂次年度福利費的提取比例；也可以按福利費實際發生額據實列支，直接計入相關成本、費用中，與稅法規定不一致時，應作納稅調整，對于企業原有的福利費余額，無需進行調整，可繼續使用，在首 次執行日后的第一會計期間，發生的福利費支出先將以前年度結余的應付福利費進行抵扣，直至賬戶余額清零。可見，新《企業會計準則》和修訂后的《財務通則》，賦予了企業更大的自主權。這意味著將對企業財務狀況中的流動負債、存貨成本和經營成果中的期間費用等產生一定的影響。
　　
    在會計處理上，取消了原來的“應付福利費”一級科目，增設“應付職工薪酬-職工福利”科目核算職工福利費。發生的福利費按照計算對象列入相關成本、費用科目。
　　
    例1：按工資總額的一定比例計提職工福利費如下：直接生產人員為3000元，車間管理人員為500元，辦公室人員為600元，銷售人員為1000元。賬務處理如下：
　　
    借：生產成本　3000
　　
    制造費用　500
　　
    管理費用　600
　　
    銷售費用　1000
　　
    貸：應付職工薪酬—— —職工福利　5100
　　
要點二：明確規范了職工福利費的開支范圍
　　
    由于職工福利性質費用支用得越多，可在國家與股東之間分配的利益就越少，所以需要一定的配套政策，來規范職工福利性質費用的開支范圍。新《企業財務通則》（2006）中對此作了明確規定：企業不得承擔屬于個人的娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出；購買商業保險、證券、股權、收藏品等支出；個人行為導致的罰款、賠償等支出；購買住房、支付物業費等支出；應由個人承擔的其他支出。此外，對于惠及全部或部分職工的一些福利性費用，如職工旅游費、節日慰問費、職工困難補助等，由于是用于職工個人，所以也是禁止企業承擔的。這些規定有 助于杜絕公款私用、以權謀私的現象，避免因個別人不當行為危及企業、國家和股東利益，而不是真正降低職工收入水平。企業可以通過適當提高職工工資水平的方式，將暗補變為明補。
　　
要點三：對非貨幣性福利支出作出新的規定
　　
    根據新《企業會計準則》（2006）和修訂后的《企業財務通則》（2006）的有關規定，企業向職工提供的非貨幣性福利，應當分情況處理：
　　
1.以自產產品或外購商品作為非貨幣性福利發放給職工的，應當根據受益對象，按照該產品或商品的公允價值，計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。
　　
    企業決定發放非貨幣性福利時：
　　
    借：生產成本
　　
    管理費用，等　
　　
    貸：應付職工薪酬—— —非貨幣性福利
　　
    實際發放非貨幣性福利時，確認收入并計算相關稅費：
　　
    借：應付職工薪酬—— —非貨幣性福利
　　
    貸：主營業務收入
　　
    應交稅費—— —應交增值稅（銷項稅額）
　　
    同時結轉用作非貨幣性福利的自產產品或外購商品的成本：
　　
    借：主營業務成本
　　
    貸：庫存商品
　　
2.將企業擁有的住房等資產無償提供給職工使用的，應當根據受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。租賃住房等資產提供給職工無償使用的，應當根據受益對象，將每期應付的租金計入相關資產成本或當期損益，并確認應付職工薪酬。難以認定受 益對象的，直接計入管理費用，并確認應付職工薪酬。
　　
要點四：規范了辭退福利的會計處理方法
　　
    對于提前解除勞動合同而可能發生的補償，新準則要求：企業在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償的建議，同時滿足下列條件的，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產生的預計負債，同時計入當期費用：
　　
（1）企業已經制訂正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。該計劃或建議應當包括擬解除勞動關系或裁減的職工所在部門、職位及數量；按工作類別或職位確定的解除勞動關系或裁減補償金額；擬解除勞動關系或裁減的時間。
　　
（2）企業不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議。
　　
    例2：將滿足辭退條件的車間員工的辭退補償費用5萬元作為預計負債計入當期損益。賬務處理如下：
　　
    借：管理費用　50000
　　
    貸：應付職工薪酬—— —辭退福利　50000
　　
    當上述職工薪酬以銀行存款或現金實際支付時，沖回預計負債：
　　
    借：應付職工薪酬—— —辭退福利　50000
　　
    貸：銀行存款50000
　　
    相關鏈接：
　　
    職工福利費是用于企業內設醫務室、職工浴室、理發室、幼兒園、托兒所等集體福利機構人員的工資、醫務經費、職工因公負傷赴外地就醫費、職工生活困難補助、未實行醫療統籌企業的職工醫療費用，以及按照國家規定開支的其他職工福利支出。
 
    作者：李玲   來源：財務顧問網