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　某木材加工企業(yè)倉(cāng)庫(kù)和車間被水淹，部分產(chǎn)品、半成品和原材料都受到不同程度的毀損。申報(bào)納稅時(shí)，企業(yè)對(duì)受損原材料增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出以及原材料、產(chǎn)成品等企業(yè)所得稅扣除如何計(jì)算不是很清楚，向當(dāng)?shù)?a href=/zhuanti/shuiwu.htm target=_blank>稅務(wù)局咨詢。

　　稅務(wù)人員向他解釋，企業(yè)如果發(fā)生存貨類財(cái)產(chǎn)損失，要特別注意以下事項(xiàng)。

　　一、保證相關(guān)資料的完整性

　　為了確保存貨受損價(jià)值依據(jù)充分、核算正確，必須及時(shí)搜集相關(guān)的各種資料：受損時(shí)的相關(guān)證明，受損時(shí)存貨的數(shù)量，產(chǎn)成品的材料定額、工資（工時(shí)）定額，近期原材料進(jìn)貨憑證（一般取存貨受損日前3個(gè)月~6個(gè)月的原材料憑證，越接近損失當(dāng)日越好），工資結(jié)算單，財(cái)產(chǎn)受損日前6個(gè)月~12個(gè)月的生產(chǎn)成本明細(xì)，企業(yè)報(bào)稅務(wù)部門備案的存貨處理方法，其他相關(guān)資料。

　　二、計(jì)算損失價(jià)值

　　存貨的損失價(jià)值應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本核算，取得時(shí)的實(shí)際成本，應(yīng)當(dāng)按受損時(shí)存貨所處的實(shí)物形態(tài)分別核算。各類存貨（以原材料、半成品和產(chǎn)成品為例）受損價(jià)值確定方法如下：

　　1.原材料。原材料價(jià)格的確定，主要依據(jù)為企業(yè)所供的原材料進(jìn)貨發(fā)票。

　　2.產(chǎn)成品。產(chǎn)成品的受損價(jià)值按取得時(shí)的實(shí)際成本核算，其單位價(jià)值由料、工、費(fèi)三項(xiàng)成本構(gòu)成。“料”為直接材料，即構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的主要材料，其單價(jià)與原材料中的主要材料單價(jià)要一致，再按各項(xiàng)材料的消耗定額進(jìn)行核算；“工”為直接人工，包括生產(chǎn)工人的工資及按規(guī)定比例計(jì)提的職工福利費(fèi)，其計(jì)算公式如下：工資和福利費(fèi)單位成本=工資定額×（1+規(guī)定計(jì)提職工福利費(fèi)比例）；“費(fèi)”為制造費(fèi)用，單位制造費(fèi)用采用產(chǎn)量平均法進(jìn)行確定。

　　3.半成品。半成品的受損價(jià)值與產(chǎn)成品受損價(jià)值的計(jì)算方法相同。半成品在計(jì)算其實(shí)際成本時(shí)，因尚未完工，實(shí)物形態(tài)及完工程度各不相同，應(yīng)分別不同完工程度進(jìn)行核算。
　　三、確認(rèn)存貨損失的程序

　　總局令第13號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）》的通知（國(guó)稅發(fā)〔2007〕9號(hào)）明確了存貨損失的審核，主要包括有關(guān)存貨的內(nèi)部控制是否健全、存貨盤點(diǎn)資料是否完整、中介及相關(guān)機(jī)關(guān)的證明是否完備、企業(yè)內(nèi)部的審批資料是否齊全等。

　　1.對(duì)盤虧的存貨，扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：存貨盤點(diǎn)表，中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明，存貨保管人對(duì)于盤虧的情況說(shuō)明，盤虧存貨的價(jià)值確定依據(jù)（包括相關(guān)入庫(kù)手續(xù)、相同相近存貨采購(gòu)發(fā)票價(jià)格或其他確定依據(jù)），企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說(shuō)明和內(nèi)部核批文件。

　　2.對(duì)報(bào)廢、毀損的存貨，其賬面價(jià)值扣除殘值及保險(xiǎn)賠償或責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：?jiǎn)雾?xiàng)或批量金額較小的存貨由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門出具技術(shù)鑒定證明；單項(xiàng)或批量金額較大的存貨，應(yīng)取得國(guó)家有關(guān)技術(shù)部門或具有技術(shù)鑒定資格的中介機(jī)構(gòu)出具的技術(shù)鑒定證明；涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明，企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損情況說(shuō)明及審批文件，殘值情況說(shuō)明，企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任賠償說(shuō)明和內(nèi)部核批文件。

　　3.對(duì)被盜的存貨，其賬面價(jià)值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料。涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明。涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明。

　　4.企業(yè)的存貨發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害情形，應(yīng)依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定財(cái)產(chǎn)損失：資產(chǎn)被淘汰、變質(zhì)的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等原因的說(shuō)明，企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)資產(chǎn)已霉?fàn)�變質(zhì)、已無(wú)使用價(jià)值或轉(zhuǎn)讓價(jià)值、已毀損等的書面申明，中介機(jī)構(gòu)或有關(guān)技術(shù)部門的品質(zhì)鑒定報(bào)告，無(wú)形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限文件，有關(guān)被投資方破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件，工商部門注銷、吊銷文件，政府有關(guān)部門的行政決定文件，終止經(jīng)營(yíng)、停止交易的法律或其他證明文件，有關(guān)資產(chǎn)的成本和價(jià)值回收情況說(shuō)明，被投資方清算剩余財(cái)產(chǎn)分配情況的證明。值得注意的是，存貨因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才能在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)扣除。

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