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　　目前我國(guó)的出口貨物稅收政策主要有以下三種形式：出口免稅并退稅，出口免稅不退稅，出口不免稅也不退稅。出口免稅是指對(duì)貨物在出口環(huán)節(jié)不征增值稅、消費(fèi)稅，這是把貨物在出口環(huán)節(jié)與出口前的銷(xiāo)售環(huán)節(jié)都同樣視為一個(gè)征稅環(huán)節(jié)。出口不退稅是指對(duì)這些貨物出口不退還出口前其所負(fù)擔(dān)的稅款，出口退稅率為零適用這一政策。

　　出口免稅主要適用于生產(chǎn)性企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營(yíng)出口貨物、來(lái)料加工貨物、間接出口貨物和一些特定的商品如油畫(huà)等。在財(cái)務(wù)核算上要注意區(qū)分一般貿(mào)易出口免稅、來(lái)料加工貿(mào)易免稅和間接出口免稅三種不同的情況。具體操作是，首先將出口收入計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，不計(jì)算應(yīng)收的退稅款。其次，因?yàn)槭浅隹诿舛悾瑧?yīng)將該出口商品耗用國(guó)內(nèi)采購(gòu)材料的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。如果該企業(yè)是生產(chǎn)企業(yè)，除了有出口免稅收入之外，還有出口退稅收入、內(nèi)銷(xiāo)收入等，需按一定的比例將出口免稅耗用的國(guó)內(nèi)采購(gòu)材料的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算并轉(zhuǎn)出。

　　例如：飛飛公司為一家生產(chǎn)性企業(yè)，2008年10月出口A商品，取得出口收入10萬(wàn)美元，沒(méi)有內(nèi)銷(xiāo)收入，當(dāng)月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為5萬(wàn)元。假設(shè)A商品為免稅商品，匯率比例是：100美元=680元人民幣，飛飛公司該月無(wú)留抵稅額。

　　會(huì)計(jì)處理如下：

　　1.計(jì)算出口銷(xiāo)售收入　借：應(yīng)收賬款　　680000　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——外銷(xiāo)收入　　680000。

　　2.將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）50000。

　　如果該企業(yè)除了有出口免稅收入之外，還有出口退稅收入、內(nèi)銷(xiāo)收入等，需按一定的比例將出口免稅耗用的國(guó)內(nèi)采購(gòu)材料的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算并轉(zhuǎn)出。

　　而出口退稅率為零主要適用于一些國(guó)家限制出口的商品。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕102號(hào)）第一條規(guī)定，出口企業(yè)出口的下列貨物，除另有規(guī)定外，視同內(nèi)銷(xiāo)貨物計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額或征收增值稅：（一）國(guó)家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物。（二）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退（免）稅的貨物。（三）出口企業(yè)雖已申報(bào)退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物。（四）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開(kāi)具《代理出口貨物證明》的貨物。（五）生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類(lèi)視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購(gòu)貨物。

　　出口退稅率為零的貨物視同內(nèi)銷(xiāo)，計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額。具體操作是：

　　首先，將出口收入計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，不計(jì)算應(yīng)收的退稅款。
　　其次，再根據(jù)下列公式計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅金：

　　1.一般納稅人以一般貿(mào)易方式出口上述貨物計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額公式
　　銷(xiāo)項(xiàng)稅額=出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)÷（1+法定增值稅稅率）×法定增值稅稅率

　　2.一般納稅人以進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口上述貨物，以及小規(guī)模納稅人出口上述貨物計(jì)算應(yīng)納稅額公式(都屬于進(jìn)項(xiàng)抵扣)
　　應(yīng)納稅額=（出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)）÷（1+征收率）×征收率
　　注意將上面出口貨物離岸價(jià)格，換算成不含稅的收入。

　　再其次，該貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不需作轉(zhuǎn)出，可以直接進(jìn)行抵扣。應(yīng)計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額的出口貨物，如果生產(chǎn)企業(yè)已按規(guī)定計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額并已轉(zhuǎn)入成本科目的，可以從成本科目轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額科目。外貿(mào)企業(yè)如果已按規(guī)定計(jì)算征稅率與退稅率之差，并已轉(zhuǎn)入成本科目的，可將征稅率與退稅率之差及轉(zhuǎn)入應(yīng)收出口退稅的金額，轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額科目。

　　例如：飛飛公司為一生產(chǎn)性企業(yè)，2008年10月出口A商品，取得出口收入10萬(wàn)美元，沒(méi)有內(nèi)銷(xiāo)收入，當(dāng)月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為5萬(wàn)元，假設(shè)A商品為退稅率為零的商品，匯率比例為：100美元=680元人民幣，增值稅稅率為17%，飛飛公司該月無(wú)留抵稅額。

　　會(huì)計(jì)處理如下：
　　1.計(jì)算出口收入借：應(yīng)收賬款680000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——出口收入680000。

　　2.計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額先換算成不含稅的收入=680000÷（1+17%）=581196.58（萬(wàn)元）

　　計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額=581196.58×17%=98803.42（萬(wàn)元）
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——出口收入（或視同內(nèi)銷(xiāo)的出口收入）　　98803.42
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）98803.42注：如果一開(kāi)始就知道是出口退稅率為零，也可將上面兩個(gè)步驟合并處理。

　　3.將銷(xiāo)項(xiàng)稅額與可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額相減計(jì)算該月應(yīng)納的增值稅
　　綜上所述，出口免稅與出口退稅率為零雖然相當(dāng)類(lèi)似，但實(shí)際上其中適用了不同的稅收政策，會(huì)計(jì)核算處理上也是完全不同的。

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