企業(yè)的存貨種類頗多，數(shù)量較大，收發(fā)頻繁，核算復雜，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中隨處碰到。因此，存貨的審計程序比較復雜，其審計風險也不言而喻。做好對存貨的審計，絕不是只局限于對對賬、點點數(shù)而已。
存貨的數(shù)量、價格、質量、價值以及實物的流轉和價值的結算等，都是重要的審計內(nèi)容。本文結合審計實務的切身體驗，就規(guī)范存貨審計應重視的幾個問題，談幾點認識。
審查存貨數(shù)量計算的正確性
存貨數(shù)量的正確與否，直接關系到存貨計價的準確性。在永續(xù)盤存制下，存貨的收發(fā)結存都是按賬面數(shù)量進行計算的。由于企業(yè)計量和計算上的誤差，自然耗損和丟失、毀損以及貪污、盜竊等原因，存貨的盤盈、盤虧、賬實不符的現(xiàn)象是不可避免的。因此，為了保證存貨數(shù)量計算的正確性，存貨監(jiān)盤審計程序就顯得十分重要。認真執(zhí)行存貨監(jiān)盤審計準則，到實地對客戶進行存貨監(jiān)盤，可以及時發(fā)現(xiàn)問題，掌握審計線索。同時，對提高客戶期末存貨自盤的自覺性和重視程度也能起到一定的促進作用。在實施存貨監(jiān)盤程 序的過程中，發(fā)現(xiàn)客戶存貨數(shù)量盤盈或盤虧的數(shù)額較大，且情況比較異常，應分析具體情況，順著審計線索，找出造成異常情況的根本原因。
具體而言，包括以下幾方面：
（１）審查存貨收發(fā)數(shù)量計算方法選用的是否合理和是否堅持一貫性原則，有無隨意改變計算方法的現(xiàn)象。
（２）對外部送來加工或代外部保管的材料，以及代銷的商品，其所有權并不屬于被審計單位，審查其有無混同于本企業(yè)存貨的現(xiàn)象，是否設置補助登記賬簿單獨進行核算。
（３）對實地監(jiān)盤有困難的在途和委托外部加工的存貨，應檢查賬簿記錄所依據(jù)的原始憑證是否合法，必要時可向供貨單位或受托加工單位進行函證，以證實賬面數(shù)量記載的真實性。
（４）客戶若有接受捐贈的存貨，審查其是否辦理入庫手續(xù)及進行賬務處理。
（５）對存放在車間的在產(chǎn)品數(shù)量進行監(jiān)盤時，應在財務賬面數(shù)與車間“在產(chǎn)品收發(fā)結存表”中數(shù)核對相符的基礎上進行，以確定統(tǒng)一可靠的審計依據(jù)。
審查存貨計價的合理性
存貨計價是否合理，直接影響資產(chǎn)負債表存貨項目期末余額的真實性。因此，做好存貨計價方面的審計 工作，對于存貨審計風險的防范是至關重要的。存貨種類繁多，其計價方法也隨著存貨的種類不同而有所不同；而每類存貨的計價方法又都有較大的可選性。因此，對存貨計價的審查，應偏重于存貨的發(fā)出、攤銷及結轉等環(huán)節(jié)，并在審計抽樣的基礎上進行。
具體而言，包括以下幾方面：
（１）應審查相關種類的存貨采用的計價方法是否合理、適當，年度內(nèi)有無任意改變計價方法的現(xiàn)象。
（２）在加權平均法下，審查客戶是否在同一品種、同一規(guī)格型號的存貨范圍內(nèi)進行計價，有無異類存貨混淆計價的現(xiàn)象。
（３）對客戶存有單位價值貴重的存貨，應審查是否采用個別計價法，有無混同于普通存貨加權平均計價的現(xiàn)象。
（４）對存貨采用計劃成本核算的客戶，應重點審查成本差異率及差異額計算的是否正確，有無不按期結轉成本差異，或任意多轉、少轉、不轉成本差異的情況。
審查產(chǎn)品成本核算的規(guī)范性
對產(chǎn)品成本核算的審計，是存貨審計中的一個重要而復雜的審計程序。產(chǎn)品成本核算涉及的賬項較多，計算步驟較復雜，極易隱藏審計風險。成本核算審計難度較大，又沒有更好的替代程序，是審計實務中有效 地控制審計質量的薄弱環(huán)節(jié)。為了提高該程序的審計效果，應充分利用審計抽樣技術及內(nèi)控測試技術，以風險為導向，加強審計力度，提高專業(yè)判斷能力，選定一兩個主要產(chǎn)品或暢銷產(chǎn)品作為抽樣，并且采用逆查法，從產(chǎn)品成本表出發(fā)，向成本核算程序的反方向進行審查。在審計過程中，首先，應關注產(chǎn)品成本計算單中按生產(chǎn)要素反映的各項生產(chǎn)費用的歸集數(shù)額，與相關賬項的該期發(fā)生額是否相符，審查其真實性和正確性程度，有無虛列現(xiàn)象。其次，應著重審查生產(chǎn)費用分配的對象、分配的依據(jù)，分配的原則，分配的方法等是否恰當、合理。再次，應重點審查期末在產(chǎn)品的成本計算問題。這是做好產(chǎn)品成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間能否正確分配的關鍵。因為在產(chǎn)品結構復雜，零部件種類較多，加工程序繁瑣，可變性、移動性較大，確實不好管理。而且在產(chǎn)品成本計算的方法有多種，可選性、隨意性，復雜性程度較高，極易隱匿審計風險，必須謹慎對待。審計時應結合客戶的具體情況，根據(jù)車間“在產(chǎn)品收發(fā)結存表”中的在產(chǎn)品數(shù)量記錄，審查各項原始記錄、各項定額的真實性和完整性，以及客戶采用的成本分配方法是否適當、合理。審查各種在產(chǎn)品的期末成本數(shù)額，是否與生產(chǎn)成本賬項的數(shù)額相符一致。
來源：財務顧問網(wǎng) |
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