91原色影院_免费av在线_中文字幕最新精品_久久精品视频99

    >>[精彩推薦]點擊此處，立即獲取數(shù)十萬份經(jīng)典管理資料/工具/范例/文檔！

　　我國的會計制度、稅收制度正逐步與國際接軌，雖然我國稅法中相關(guān)經(jīng)濟事項的處理與企業(yè)會計制度相銜接，但是，由于各自的指導(dǎo)思想和衡量原則不同，二者確實也存在著差異。為了避免企業(yè)會計制度與稅法制度的混淆，本文將二者主要差異歸納如下。
一、投資收益處理的差異

　（一）短期投資
　　1、股息處理的不同
　　會計制度規(guī)定：短期投資的現(xiàn)金股利和利息，應(yīng)予實際收到時，沖減投資的賬面價值，但已計入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目的現(xiàn)金股利或利息除外。
　　稅法規(guī)定：短期投資的現(xiàn)金股利和利息，應(yīng)予實際收到時，計入收入總額。

　　2、短期投資跌價準(zhǔn)備處理的不同
　　會計制度規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時對短期投資按照成本與市價孰低計量，對市價低于成本的差額，應(yīng)當(dāng)計提短期投資跌價準(zhǔn)備。
　　稅法規(guī)定：在計算應(yīng)納稅所得額時，不得扣除短期投資跌價準(zhǔn)備金。

　（二）長期投資
　　1、投資收益時間確認的差異
　　會計制度規(guī)定：長期股權(quán)投資可以采用權(quán)益法或者成本法進行核算。企業(yè)采用權(quán)益法核算時，應(yīng)該在每個會計年度末，按應(yīng)該享有的被投資企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤的份額確認投資收益，并相應(yīng)調(diào)整投資賬面價值；采用成本法核算時，在實際收到投資收益時確認。
　　稅法規(guī)定：不論企業(yè)會計上對投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計上實際作利潤分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本）時，投資方企業(yè)方能確認投資所得的實現(xiàn)。
　　從上述可看出，稅法規(guī)定的投資收益確認時間比權(quán)益法晚，比成本法早。
　　2、持有收益和處置收益處理的差異
　　會計制度規(guī)定：企業(yè)的全部投資所得，不論是企業(yè)投資的持有收益還是投資的處置收益都計入“投資收益”科目中。
　　稅法規(guī)定：對企業(yè)“投資收益”中的投資收益分為持有收益和處置收益。對持有收益，凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資方企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)該按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補繳企業(yè)所得稅。對企業(yè)的處置收益則應(yīng)該全額計入應(yīng)納稅所得額，不考慮重復(fù)征稅問題。
　　3、被投資方發(fā)生虧損，投資方投資損失處理的差異
　　會計制度規(guī)定：企業(yè)在會計上既可以確認投資收益，也可以確認投資虧損。
　　稅法規(guī)定：對于被投資方發(fā)生的虧損，投資方企業(yè)不得調(diào)整、減低其投資成本，也不得確認投資損失，不能將被投資企業(yè)的虧損在投資企業(yè)繳納企業(yè)所得稅前扣除。被投資企業(yè)發(fā)生的虧損只能由該企業(yè)以后年度實現(xiàn)的納稅所得來彌補，投資方企業(yè)不得在計算所得稅時進行稅前彌補。
　　4、股息性所得確認的差異
　　會計制度規(guī)定：股息性所得僅限于被投資企業(yè)接受投資后產(chǎn)生的累計凈利潤的分配額。
　　稅法規(guī)定：股息性所得是指從被投資企業(yè)稅后累計未分配利潤和累計盈余公積金中取得的分配額。
　　5、股票股利處理的差異
　　會計制度規(guī)定：企業(yè)取得的股票股利，不進行會計處理，也不作為投資所得。
　　稅法規(guī)定：企業(yè)取得的股票股利，按股票面值確定投資所得。
　　6、股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失處理的差異
　　會計制度規(guī)定：企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失計入“投資收益”科目，全額進行扣除。
　　稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但第一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
　　7、股權(quán)投資差額處理的差異
　　會計制度規(guī)定：企業(yè)長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，股權(quán)投資差額可分期攤銷。
　　稅法規(guī)定：納稅人對外投資的成本不得攤銷，也不得作為投資當(dāng)期費用直接扣除。
　　8、長期投資減值準(zhǔn)備處理的差異
　　會計制度規(guī)定：企業(yè)的長期投資應(yīng)當(dāng)在期末時按照賬面價值與可收回金額孰低計量，對所收回金額低于賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)計提長期投資減值準(zhǔn)備。
　　稅法規(guī)定：在計算應(yīng)納稅所得額時，不得扣除長期投資減值準(zhǔn)備金。
　　9、非貨幣性資產(chǎn)處理的差異
　　會計制度規(guī)定：以非貨幣性資產(chǎn)換入的長期股權(quán)投資以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本。
　　稅法規(guī)定：以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)按公允價值銷售非貨幣性資產(chǎn)進行所得稅處理。

　（三）國債利息收入處理上的差異
　　會計制度規(guī)定：企業(yè)取得的國債利息收入計入投資收益。
　　稅法規(guī)定：納稅人取得的國債利息收入不計入應(yīng)納稅所得額，屬于免征企業(yè)所得稅項目，應(yīng)做調(diào)減所得額的處理。

　　二、存貨
　　1、盤虧存貨處理的差異
　　會計制度規(guī)定：盤虧的存貨，在減去過失人或保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當(dāng)期管理費用。
　　稅法規(guī)定：納稅人發(fā)生的資產(chǎn)盤虧、報廢凈損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核可以扣除。
　　2、存貨發(fā)出計價方法的差異
　　會計制度規(guī)定：企業(yè)各項存貨的發(fā)出或者領(lǐng)用的成本計價方法可以采用個別計價法、先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、計劃成本法、毛利率法、零售價法。
　　稅法規(guī)定：對采用后進先出法的使用提出了限定條件，即納稅人正在使用的存貨實物流程與后進先出法應(yīng)該相一致，從而限制了納稅人對后進先出法的任意使用。
　　3、存貨跌價準(zhǔn)備處理的差異
　　會計制度規(guī)定：企業(yè)的存貨應(yīng)當(dāng)在期末時按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，對可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入管理費用。
　　稅法規(guī)定：在計算應(yīng)納稅所得額時，不得扣除存貨跌價準(zhǔn)備金。
　　4、自產(chǎn)和委托加工產(chǎn)品在自用處理上的差異
　　會計制度規(guī)定：企業(yè)自產(chǎn)和委托加工產(chǎn)品自用，在會計處理上是按成本結(jié)轉(zhuǎn)的，并不作為銷售處理。如基建工程、福利等部門領(lǐng)用原材料，按實際成本或計劃成本加上不予抵扣的增值稅額等，借記“在建工程”、“應(yīng)付福利費”等科目，貸記“原材料”、 “應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）等科目。
　　稅法規(guī)定：企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、非生產(chǎn)機構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面時，應(yīng)該視同銷售，應(yīng)該按照稅法規(guī)定的辦法確定計稅價格。如果是外購產(chǎn)品用于投資、分配和無償贈送，按稅法規(guī)定也視同銷售處理。
　　三、固定資產(chǎn)（在建工程）
　（一）固定資產(chǎn)改良支出確認的差異
　　會計制度規(guī)定：企業(yè)為固定資產(chǎn)發(fā)生的支出，符合下列條件之一的，就應(yīng)該確認為改良支出：①使固定資產(chǎn)的使用年限延長；②使固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力提高；③使產(chǎn)品質(zhì)量提高；④使產(chǎn)品品種、性能、規(guī)格等發(fā)生良好的變化；⑤使生產(chǎn)成本降低；⑥使企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境或者條件改善。
　　稅法規(guī)定：只有符合下列條件之一的才能視為固定資產(chǎn)改良支出：①發(fā)生的修理支出達到固定資產(chǎn)原值20％以上；②經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命延長2年以上；③經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或者不同的目的。
　　可以看出，會計制度是以定性為主，而稅法制度主要是以定量為主。

　（二）固定資產(chǎn)改良支出的計量及折舊處理的差異
　　會計制度規(guī)定：企業(yè)因更新改造等原因而調(diào)整固定資產(chǎn)價值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)調(diào)整價值，預(yù)計尚可使用年限和凈殘值，按選用的折舊方法計提折舊。
　　稅法規(guī)定：納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值，如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。

　（三）固定資產(chǎn)折舊方面的差異
　　1、計提折舊范圍的差異
　　會計制度規(guī)定：房屋建筑物應(yīng)計提折舊；對于接受捐贈舊的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照確定的固定資產(chǎn)入賬價值、預(yù)計尚可使用年限、預(yù)計凈殘值，按選用的折舊方法計提折舊。
　　稅法規(guī)定：出售給職工的住房、接投捐贈的固定資產(chǎn)不得計提折舊。
　　2、折舊方法選擇的差異
　　會計制度規(guī)定：可以采用平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余數(shù)遞減法。
　　稅法規(guī)定：企業(yè)可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計算，采取直線折舊法；對特殊設(shè)備經(jīng)批準(zhǔn)后可縮短折舊年限或采取加速折舊方法。
　　3、折舊年限確定的差異
　　會計制度規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值。
　　稅法規(guī)定：規(guī)定固定資產(chǎn)折舊的最低年限：a、房屋、建筑物為20年；b、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；c、電子設(shè)備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。

　（四）資產(chǎn)評估增值處理的差異
　　會計制度規(guī)定：企業(yè)進行股份制改造而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應(yīng)該相應(yīng)的調(diào)整賬戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值可以計提折舊。
　　稅法規(guī)定：企業(yè)已經(jīng)按評估調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)的賬面價值并據(jù)此計提折舊或者攤銷 的，對已經(jīng)調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)賬戶的評估增值部分，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除，并按照規(guī)定的“據(jù)實逐年調(diào)整法”或者“綜合調(diào)整法”進行調(diào)整。

　（五）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備處理的差異
　　會計制度規(guī)定：企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末時按照賬面價值可收回金額孰低計量，對可收回金額低于賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
　　稅法規(guī)定：在計算應(yīng)納稅所得額時，不得扣除固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金。

　（六）在建工程處理的差異
　　會計制度規(guī)定：在建工程試運轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按實際銷售收入或按預(yù)計售價沖減工程成本。
　　稅法規(guī)定：企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入，應(yīng)并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。

　　四、無形資產(chǎn)
　（一）接受投資者投入無形資產(chǎn)的入賬價值確認的差異
　　會計制度規(guī)定：為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按該項資產(chǎn)在投資方的賬面價值入賬。
　　稅法規(guī)定：投資者作為資本金或者合作條件投入的無形資產(chǎn)，按照評估確認或者合 同、協(xié)議約定的金額計價。
　（二）購入的無形資產(chǎn)處理的差異
　　會計制度規(guī)定：企業(yè)自創(chuàng)的商譽不能作為無形資產(chǎn)，購入的無形資產(chǎn)，按實際支付的價款作為實際成本。
　　稅法規(guī)定：外購的商譽不得攤銷費用。