企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時(shí)，如果僅盯住個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，不著眼于整體稅負(fù)的輕重，不統(tǒng)籌兼顧，就有可能出現(xiàn)不但談不上企業(yè)利潤(rùn)最大化，更談不上企業(yè)價(jià)值最大化的情況，而且，還有可能使企業(yè)陷入“險(xiǎn)境”。筆者以一營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃方案就此佐證。
案例情況：某賓館將其所屬的一棟飯店出租，該飯店的房產(chǎn)原值為500萬元。職工李某經(jīng)過競(jìng)標(biāo)，以年租金50萬元獲得6年的承租權(quán)。
根據(jù)雙方約定，李某在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，享有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)。針對(duì)出租飯店這項(xiàng)業(yè)務(wù)，該賓館每年應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅＝50×5%＝2.5（萬元）；應(yīng)繳納城建稅和教育費(fèi)附加＝［2.5×(7%＋3%)］＝0.25（萬元）；應(yīng)繳納房產(chǎn)稅＝50×12%＝6（萬元）；該賓館共應(yīng)繳納稅款＝2.5＋0.25＋6＝8.75（萬元）。
籌劃思路：該賓館可以要求李某既不辦理獨(dú)立營(yíng)業(yè)執(zhí)照，亦不辦理稅務(wù)登記證，同時(shí)也不與李某簽訂租賃合同，每年按時(shí)把原來“上交租金”的方式改為“上交管理費(fèi)”，把飯店視作該賓館的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，即仍以賓館的名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)飯店，那么賓館收取李某房屋租金部分的房產(chǎn)稅、營(yíng)業(yè)稅及其附加就可以免除，只負(fù)擔(dān)房產(chǎn)原值部分的房產(chǎn)稅（此時(shí)房產(chǎn)稅也以“管理費(fèi)”形式上交給賓館），這樣賓館承擔(dān)的稅負(fù)大大降低。
籌劃方案的依據(jù)是新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第11條規(guī)定，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人，否則以承包人為納稅人。
籌劃后，由李某承擔(dān)的房產(chǎn)原值部分房產(chǎn)稅以“管理費(fèi)”形式上交給賓館，該賓館再按規(guī)定向地稅部門繳納房產(chǎn)稅，該賓館每年只需按房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅＝[500×(1－30%)×1.2%]＝3.36萬元，共可少繳納稅款5.39萬元（8.75－3.36）。
此案例中，從賓館承擔(dān)的單個(gè)稅負(fù)來看，稅收籌劃方案是合理和可以接受的，但從賓館所承擔(dān)的法律風(fēng)險(xiǎn)看，此方案會(huì)加大賓館的民事法律責(zé)任。
根據(jù)《最高人民法院關(guān)于適用〈中華人民共和國(guó)民事訴訟法〉若干問題的意見》第四十三條規(guī)定，個(gè)體工商戶、個(gè)人合伙或私營(yíng)企業(yè)掛靠集體企業(yè)并以集體企業(yè)的名義從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，在訴訟中，該個(gè)體工商戶、個(gè)人合伙或私營(yíng)企業(yè)與其掛靠的集體企業(yè)為共同訴訟人。第五十二條規(guī)定，借用業(yè)務(wù)介紹信、合同專用章、蓋章的空白合同書或者銀行賬戶的，出借單位和借用人為共同訴訟人。因此，若李某在掛靠經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生民事糾紛，引起民事訴訟，必將會(huì)把賓館帶入訴訟程序，賓館也將不可避免地承擔(dān)債務(wù)和訴訟引發(fā)的一些其他費(fèi)用。針對(duì)此節(jié)稅籌劃方案而言，賓館可謂撿了芝麻丟了西瓜。
在實(shí)踐中，一些個(gè)體工商戶、個(gè)人合伙或私營(yíng)企業(yè)在掛靠經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生糾紛，還會(huì)讓被掛靠者面臨行政法律責(zé)任。例如，對(duì)于提供專業(yè)技術(shù)服務(wù)的行業(yè)（律師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等），國(guó)家為了有效防止不具備資質(zhì)的組織從事該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，有效地保護(hù)消費(fèi)者的合法權(quán)益不受侵犯，防止不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)和其他有損交易秩序的行為發(fā)生，要求此類行業(yè)都必須通過國(guó)家行政許可。若掛靠者在不具備資質(zhì)的的情形下以被掛靠企業(yè)的名義從事市場(chǎng)活動(dòng)，規(guī)避和違反行政審查，均屬于行政違法行為。
行政機(jī)關(guān)必將對(duì)掛靠單位和被掛靠單位進(jìn)行行政處罰。
除上述責(zé)任外，被掛靠經(jīng)營(yíng)者還會(huì)面臨承擔(dān)刑事法律責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于國(guó)家法律、行政法規(guī)規(guī)定的專營(yíng)、專賣物品或其他限制買賣的物品，在這些領(lǐng)域中，如果掛靠單位沒有取得相關(guān)資質(zhì)而從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，情節(jié)嚴(yán)重的也可構(gòu)成非法經(jīng)營(yíng)罪，依法承擔(dān)刑事責(zé)任。《行政許可法》第七十九條規(guī)定，被許可人出租、出借、轉(zhuǎn)讓、倒賣許可證構(gòu)成犯罪的，依法應(yīng)當(dāng)承擔(dān)刑事責(zé)任。第八十一條也規(guī)定，未經(jīng)許可而從事相關(guān)活動(dòng)構(gòu)成犯罪的也應(yīng)依法承擔(dān)刑事責(zé)任。《刑法》第二百二十五條規(guī)定，違反國(guó)家規(guī)定，未經(jīng)許可經(jīng)營(yíng)法律、行政法規(guī)規(guī)定的專營(yíng)、專賣物品或者其他限制買賣的物品的，擾亂市場(chǎng)秩序，情節(jié)嚴(yán)重的或情節(jié)特別嚴(yán)重的，都構(gòu)成非法經(jīng)營(yíng)罪，應(yīng)依法承擔(dān)刑事責(zé)任。
綜上所述，企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時(shí)，如果只顧眼前利益而不顧全局的話，就會(huì)因小失大，得不償失；稅務(wù)師在進(jìn)行稅收籌劃方案時(shí)，如果只顧避稅節(jié)稅而不顧全局的話，可能會(huì)舍本逐末，功虧一簣。因此，企業(yè)必須遵循成本效益原則，充分考慮其長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略，優(yōu)化選擇能實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化的籌劃方案。稅務(wù)師也應(yīng)嚴(yán)格遵循成本效益及穩(wěn)健性原則，正確籌劃最符合企業(yè)要求的有效的籌劃方案。
來源：財(cái)務(wù)顧問網(wǎng) |
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