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    今年，是新《企業(yè)所得稅法》頒布后實行匯算清繳的第一年。按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。在新舊政策的銜接中，應(yīng)注意以下幾個方面：
 
　　一、申報新表仔細(xì)填

　　納稅人除另有規(guī)定外，應(yīng)在納稅年度終了后5個月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料，辦理結(jié)清稅款手續(xù)。納稅人2008年12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報，應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)完成。填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表是企業(yè)所得稅匯算清繳的主要內(nèi)容。今年，企業(yè)所得稅申報表有了新變化，新申報表主要包括利潤總額的計算、應(yīng)納稅所得額的計算和應(yīng)納稅額的計算三部分，即以利潤表為起點，將會計利潤按稅法規(guī)定調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而計算應(yīng)納所得稅額。

　　新申報表包括1個主表和11個附表，其中附表一至附表六為一級附表，附表七至附表十一為二級附表。主表的數(shù)據(jù)主要取自于財務(wù)報表和一級附表，一級附表的許多數(shù)據(jù)又取自于二級附表。因此，納稅人填寫年度申報表時，主表及附表數(shù)據(jù)除直接來源于財務(wù)報表和征管數(shù)據(jù)外，其他數(shù)據(jù)的填列一般遵從反向填列規(guī)則。即先二級附表，再一級附表，最后填報主表數(shù)據(jù)。

　　二、報批項目及時辦

　　稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的各項需審批的財產(chǎn)損失，應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)集中一次報稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。另外，稅法還規(guī)定，企業(yè)在年度內(nèi)發(fā)生的各項財產(chǎn)損失，應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報扣除，不得提前或延后。因此納稅人發(fā)生的財產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定做好審核審批工作，并應(yīng)在規(guī)定的時間內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送書面申請和提交《財產(chǎn)損失稅前扣除申請審批表》，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求報送財產(chǎn)損失的相關(guān)財務(wù)憑證、發(fā)票和有關(guān)部門的證明。

　　三、新舊政策請銜接

　　今年的企業(yè)所得稅匯算清繳工作，難免會涉及新舊企業(yè)所得稅政策的銜接問題。比如，低稅率優(yōu)惠政策的過渡、定期減免稅優(yōu)惠政策的過渡、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)原若干稅收優(yōu)惠政策取消后的過渡、購買國產(chǎn)設(shè)備抵扣企業(yè)所得稅等優(yōu)惠政策的過渡等。納稅人要特別關(guān)注，按照相關(guān)政策辦理涉稅事宜。此外，新《企業(yè)所得稅法》實施以來，出臺了一系列配套政策，這些政策直接關(guān)系到企業(yè)在計算所得稅時，涉及的標(biāo)準(zhǔn)和限額等等，納稅人應(yīng)密切關(guān)注，切不可自行其事。此外，企業(yè)年度內(nèi)發(fā)生的相關(guān)費用，有些按照會計制度規(guī)定可以列支，但是按照稅法規(guī)定卻不能稅前扣除，或者稅法規(guī)定了一定的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)在匯算清繳時，必須注意調(diào)整。這類費用主要有廣告費及業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費、捐贈支出、非金融企業(yè)的利息支出、各種跌價準(zhǔn)備和減值準(zhǔn)備、各項行政罰款和滯納金等。

　　四、相關(guān)差異應(yīng)調(diào)整

　　由于稅法規(guī)定與會計制度規(guī)定在涉稅事項處理上存在一定的不同，企業(yè)一定時期的稅前會計利潤與納稅所得額之間由于計算口徑或計算時間不同而產(chǎn)生的差異，可分為永久性差異和時間性差異，企業(yè)的納稅調(diào)整也分為永久性差異的納稅調(diào)整和時間性差異的納稅調(diào)整。永久性差異的納稅調(diào)整是指企業(yè)在計算當(dāng)期企業(yè)所得稅時，所作的以后各期不能轉(zhuǎn)回的納稅調(diào)整事項。如超額列支的限額扣除項目、不允許扣除項目、加計扣除等。時間性差異的納稅調(diào)整是指當(dāng)期發(fā)生的可以在以后各期轉(zhuǎn)回的納稅調(diào)整項目。如開辦費、折舊、預(yù)提維修費、廣告費、企業(yè)投資損失、各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。對于這類納稅調(diào)整，企業(yè)應(yīng)做好備查，避免以后時間性差異轉(zhuǎn)回時，因為遺忘調(diào)整而給企業(yè)帶來損失。

    作者：陳學(xué)敬、楊保紅    來源：財務(wù)顧問網(wǎng)