問題
華立公司為增值稅一般納稅人企業(yè)，位于非增值稅擴(kuò)抵試點(diǎn)地區(qū)，適用的增值稅稅率為17%。商品銷售價(jià)格除特別注明外均為不含稅價(jià)格，銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。華立公司銷售商品和提供勞務(wù)均為主營(yíng)業(yè)務(wù)。2009年2月，華立公司銷售商品和提供勞務(wù)的情況如下：①2月1日，對(duì)A公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票注明銷售價(jià)格為200萬(wàn)元，增值稅額為34萬(wàn)元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交A公司，A公司已承諾付款。為及時(shí)收回貨款，給予A公司的現(xiàn)金折扣條件如下：2/10，1/20，n/30（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅因素）。該批商品的實(shí)際成本為160萬(wàn)元。2月19日，收到A公司支付的扣除現(xiàn)金折扣金額后的款項(xiàng)存入銀行。
②2月2日，收到B公司來(lái)函，要求對(duì)2009年1月10日所購(gòu)商品在價(jià)格上給予10%的折讓（華立公司在該批商品售出時(shí)確認(rèn)銷售收入500萬(wàn)元，未收款）。經(jīng)查核，該批商品外觀存在質(zhì)量問題。華立公司同意了B公司提出的折讓要求。當(dāng)日收到B公司交來(lái)的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》，并開具紅字增值稅專用發(fā)票。
③2月3日，與C公司簽訂預(yù)收貨款銷售合同，銷售商品一批，銷售價(jià)格為100萬(wàn)元。合同約定，C公司應(yīng)當(dāng)于2月3日支付預(yù)付款30萬(wàn)元，華立公司必須于2月3日全額開具增值稅專用發(fā)票給C公司。華立公司開具了發(fā)票，并將預(yù)收款存入銀行。該批商品的成本70萬(wàn)元。
④2月6日，華立公司銷售給E公司舊設(shè)備一臺(tái)，取得收入10.4萬(wàn)元。該設(shè)備于2006年1月1日購(gòu)進(jìn)，原值50萬(wàn)元，已經(jīng)提取折舊18萬(wàn)元。
⑤2月15日，從F公司購(gòu)進(jìn)不需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款50萬(wàn)元，增值稅8.5萬(wàn)元。該設(shè)備除用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)外，有時(shí)也會(huì)用于本企業(yè)醫(yī)務(wù)室。運(yùn)輸公司開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)元，裝卸費(fèi)2萬(wàn)元。
⑥2月28日，與G公司簽訂購(gòu)銷合同。該合同規(guī)定，商品總價(jià)款為60萬(wàn)元（不含增值稅額），由華立公司代墊運(yùn)費(fèi)3萬(wàn)元，運(yùn)輸公司的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給G公司，并由華立公司轉(zhuǎn)交給G公司。貨物當(dāng)日發(fā)出，運(yùn)費(fèi)通過銀行付訖。該批商品的成本價(jià)45萬(wàn)元。
⑦其他資料：當(dāng)月期初增值稅留抵稅額為30萬(wàn)元。
要求：（1）根據(jù)上述資料，編制華立公司2月份發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算華立公司2月份應(yīng)繳納的增值稅和當(dāng)月應(yīng)當(dāng)預(yù)繳企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）。
解答
（1）會(huì)計(jì)分錄
①借：應(yīng)收賬款2340000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340000。
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1600000
貸：庫(kù)存商品1600000。
借：銀行存款2320000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 20000
貸：應(yīng)收賬款2340000。
②借：應(yīng)收賬款585000（紅字）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000（紅字）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85000（紅字）。
③根據(jù)《增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定，先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開具發(fā)票的當(dāng)天。因此，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅銷項(xiàng)稅額為100×17%=17（萬(wàn)元）
借：銀行存款 300000
貸：預(yù)收賬款130000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170000。
④2009年1月1日后銷售自己使用過的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。
應(yīng)當(dāng)繳納增值稅為10.4÷（1＋4%）×4%×50%＝0.2（萬(wàn)元）
借：固定資產(chǎn)清理320000
累計(jì)折舊 180000
貸：固定資產(chǎn)500000。
借：銀行存款 104000
貸：固定資產(chǎn)清理 104000。
借：固定資產(chǎn)清理2000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 2000。
借：營(yíng)業(yè)外支出218000
貸：固定資產(chǎn)清理218000。
⑤根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定，只有專門用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目等的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額才不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其他混用的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額均可抵扣。可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為8.5+10×7%＝9.2（萬(wàn)元）
借：固定資產(chǎn) 613000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 92000
貸：銀行存款705000。
⑥根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定，向購(gòu)貨方收取的同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用不作為價(jià)外費(fèi)用繳納增值稅：（1）承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購(gòu)買方的；（2）納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。
借：應(yīng)收賬款 732000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 102000
銀行存款 30000。
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本450000
貸：庫(kù)存商品 450000。
（2）增值稅銷項(xiàng)稅額為34－8.5+17+10.2＝52.7（萬(wàn)元），增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為30+9.2＝39.2（萬(wàn)元），簡(jiǎn)易辦法征稅的應(yīng)納增值稅額為0.2萬(wàn)元，按適用稅率應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅為52.7－39.2＝13.5（萬(wàn)元）。
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）133000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 2000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 135000。
（3）營(yíng)業(yè)收入為200－50+60＝210（萬(wàn)元），營(yíng)業(yè)成本為160+45＝205（萬(wàn)元），期間費(fèi)用為2萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出為21.8萬(wàn)元，會(huì)計(jì)利潤(rùn)為210－205－2－21.8＝-18.8（萬(wàn)元）。
（4）根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表》的通知（國(guó)稅函〔2008〕44號(hào)），自2008年1月1日起，企業(yè)所得稅按當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳。因此，華立公司2009年度2月份繳納企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)為0。
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