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　　國務院決定自2009年1月1日起，在全國實行增值稅轉型改革。增值稅轉型改革的核心是在計算應繳增值稅時，允許扣除購入固定資產(chǎn)所含的增值稅。

　　允許抵扣的范圍和稅額由于增值稅征稅范圍中的固定資產(chǎn)，主要是機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具，因此，增值稅轉型改革后允許抵扣的固定資產(chǎn)也是上述范圍。準予抵扣的固定資產(chǎn)使用期限須超過12個月。顯然，房屋和建筑物是否包括在內，是增值稅與企業(yè)所得稅對固定資產(chǎn)處理的主要區(qū)別。

　　自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額，可憑增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據(jù)從銷項稅額中抵扣。納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含）實際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅額。

　　不得抵扣的范圍下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

   1.用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)進項稅額不得抵扣。非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。個人消費包括交際應酬費。

　　機器、機械、運輸工具等固定資產(chǎn)經(jīng)常混用于生產(chǎn)應稅和免稅貨物，如果無法按照銷售額劃分，則可以抵扣進項稅額。也就是說，只有專門用于非應稅項目、免稅項目等的固定資產(chǎn)進項稅額才不得抵扣，其他混用的固定資產(chǎn)均可抵扣。所以對既用于增值稅應稅項目（不包括免征增值稅項目）也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)，準予抵扣進項稅額。

　　2.非正常損失的購進固定資產(chǎn)進項稅額不得抵扣。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。

　　3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進固定資產(chǎn)進項稅額不得抵扣。

　　4.國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品進項稅額不得抵扣。個人擁有的應征消費稅的游艇、汽車和摩托車等物品與企業(yè)技術改進、生產(chǎn)設備更新無關，且容易混入生產(chǎn)經(jīng)營用品計算抵扣進項稅額。為堵塞稅收漏洞，借鑒國際慣例，對納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇進項稅額不得抵扣。但如果是外購后銷售的，屬于普通貨物，仍可以抵扣進項稅額。

　　5.上述4項固定資產(chǎn)的運輸費用和銷售免稅固定資產(chǎn)的運輸費用，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　必須注意的是，房屋、建筑物以及用于不動產(chǎn)的固定資產(chǎn)在建工程不得抵扣進項稅額。一是房屋、建筑物不得抵扣進項稅額，不管是否與生產(chǎn)經(jīng)營有關的房屋、建筑物，均不得抵扣。二是用于不動產(chǎn)的固定資產(chǎn)在建工程不允許抵扣進項稅額。轉型后，購進貨物或者勞務用于機器設備類固定資產(chǎn)的在建工程允許抵扣，只有用于不動產(chǎn)在建工程的不允許抵扣。不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程，不能抵扣進項稅額。

　　改變用途或非正常損失已抵扣稅額的處理

　　納稅人已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或者個人消費，以及非正常損失、非正常損失的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品所耗用的固定資產(chǎn)，應在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率。

　　固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財務會計制度計提折舊后計算的固定資產(chǎn)凈值。不得從銷項稅額中抵扣進項稅額的非正常損失僅指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。也就是說，因自然災害發(fā)生固定資產(chǎn)損失的進項稅額準予抵扣，已經(jīng)抵扣的不必做進項稅額轉出。

   來源：財務顧問網(wǎng)