2008年6月28日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡稱基本規(guī)范）。基本規(guī)范自2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行（適用范圍有所擴大，而在公開征詢意見稿中，并不包括中型企業(yè) ）。執(zhí)行基本規(guī)范的上市公司，應(yīng)當(dāng)對本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價，披露年度自我評價報告，并可聘請具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的中介機構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計。
基本規(guī)范共七章五十條，各章分別是：總則、內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督和附則。基本規(guī)范堅持立足我國國情、借鑒國際慣例，確立了我國企業(yè)建立和實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)框架，并取得了重大突破。一是科學(xué)界定內(nèi)部控制的內(nèi)涵，強調(diào)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程，有利于樹立全面、全員、全過程控制的理念。二是準(zhǔn)確定位內(nèi)部控制的目標(biāo)，要求企業(yè)在保證經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整、提高經(jīng)營效率和效果的基礎(chǔ)上，著力促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。三是合理確定內(nèi)部控制的原則，要求企業(yè)在建立和實施內(nèi)部控制全過程中貫徹全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則和成本效益原則。四是統(tǒng)籌構(gòu)建內(nèi)部控制的要素，有機融合世界主要經(jīng)濟體加強內(nèi)部控制的做法經(jīng)驗，構(gòu)建了以內(nèi)部環(huán)境為重要基礎(chǔ)、以風(fēng)險評估為重要環(huán)節(jié)、以控制活動為重要手段、以信息與溝通為重要條件、以內(nèi)部監(jiān)督為重要保證，相互聯(lián)系、相互促進(jìn)的五要素內(nèi)部控制框架。五是開創(chuàng)性地建立了以企業(yè)為主體、以政府監(jiān)管為促進(jìn)、以中介機構(gòu)審計為重要組成部分的內(nèi)部控制實施機 制，要求企業(yè)實行內(nèi)部控制自我評價制度，并將各責(zé)任單位和全體員工實施內(nèi)部控制的情況納入績效考評體系；國務(wù)院有關(guān)監(jiān)管部門有權(quán)對企業(yè)建立并實施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查；明確企業(yè)可以依法委托會計師事務(wù)所對本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計，出具審計報告。
2006年7月15日，財政部會同有關(guān)部門發(fā)起成立具有廣泛代表性的企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會，由財政部副部長王軍任委員會主席，財政部會計司司長劉玉廷任秘書長，研究推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)問題。此次基本規(guī)范的印發(fā)，標(biāo)志著企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)取得重大突破。
基本規(guī)范正式稿跟征求意見稿的變化：
1、經(jīng)公開征詢意見后，新增了有關(guān)會計師事務(wù)所的內(nèi)容，要求負(fù)責(zé)內(nèi)部控制咨詢的會計師事務(wù)所，不得為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計服務(wù)，國家有關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)對會計師事務(wù)所從事內(nèi)部控制審計的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督檢查。
2、關(guān)于內(nèi)部環(huán)境方面，由董事會而不是董事長負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實施，并新增了監(jiān)事會對內(nèi)控的監(jiān)督內(nèi)容，而內(nèi)控機構(gòu)不再是有條件再設(shè)立，必須有專門或指定機構(gòu)。
3、審計委員會變?yōu)楸卦O(shè)機構(gòu)，權(quán)力得到擴大。要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會下設(shè)立審計委員會，并應(yīng)當(dāng)保證內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨立性；內(nèi)審機構(gòu)對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告。
另外，“內(nèi)部審計機構(gòu)不得置于財會機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)之下或者與財會機構(gòu)合署辦公”的條款不復(fù)存在。對審計委員會負(fù)責(zé)人的擔(dān)任則不再指令性規(guī)定。
4、在風(fēng)險評估與控制活動相關(guān)要素方面，細(xì)化了會計系統(tǒng)控制，要求會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格，國有及國有控股的大中型企業(yè)必須設(shè)置總會計師，且在企業(yè)行政領(lǐng)導(dǎo)成員中不得設(shè)置與總會計師職權(quán)重疊的副職。
5、信息的外部溝通予以強化，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)范信息溝通的渠道、方式和程序，促進(jìn)內(nèi)部控制相關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部各管理層級、責(zé)任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間，以及企業(yè)與外部投資者、債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商、中介機構(gòu)和監(jiān)管部門等有關(guān)方面之間的溝通和反饋。
6、反舞弊機制則調(diào)至信息與溝通的內(nèi)容之中，強調(diào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)將可能損害投資者利益的下列情形作為反舞弊工作的重點：未經(jīng)授權(quán)或者采取其他不法方式侵占、挪用企業(yè)資產(chǎn)，牟取不當(dāng)利益；在財務(wù)會計報告和信息披露等方面存在的虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏等；董事、監(jiān)事、高級管理人員濫用職權(quán)；相關(guān)機構(gòu)或者人員串通舞弊等。
7、內(nèi)部監(jiān)督方面，補充新增了企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)等應(yīng)有內(nèi)容；不再像公開征詢意見稿那樣，具體限定內(nèi)部控制自我評估的時間和次數(shù)。
8、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》經(jīng)征詢意見、科學(xué)完善后，突出了政策的宏觀引導(dǎo)性，而不是微觀上具體操縱企業(yè)內(nèi)部控制行為；突出了企業(yè)的風(fēng)險控制這一重點，而不是面面俱到。
基本規(guī)范對企業(yè)執(zhí)行的考慮：
在《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范起草說明》中稱，企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的制定和有關(guān)監(jiān)管措施的出臺，必須考慮企業(yè)的接受程度和承受能力，必須考慮企業(yè)的實施成本。我國境外上市公司為達(dá)到上市地內(nèi)控監(jiān)管要求而付出的巨大成本，為我們提供了諸多思考和啟示。在調(diào)研過程中，許多企業(yè)流露出對實施成本偏高、相關(guān)專業(yè)人才缺乏等問題的擔(dān)心。我們理解，強化企業(yè)內(nèi)部控制是趨勢、是方向、是進(jìn)步，但難以一蹴而就。操之過急，可能事與愿違，陷于被動。
在《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中，并沒有把企業(yè)內(nèi)控管得很細(xì)，提出的主要是幫助企業(yè)控制風(fēng)險的原則性東西，對企業(yè)非常有幫助性。
對企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范的建議：
一、直面內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)控的推出即將成為事實，作為中國企業(yè)（大中型企業(yè)），必須執(zhí)行，這是一個企業(yè)作為社會公民的應(yīng)盡義務(wù)。
二、未雨綢繆，成立專門機構(gòu)或?qū)ｉT人員制訂企業(yè)的內(nèi)部控制制度。我國在美國上市企業(yè)已經(jīng)先行一步，已經(jīng)制訂并執(zhí)行了《薩班斯法案》，一些企業(yè)盡管沒有在美國上市，也已經(jīng)按照類似標(biāo)準(zhǔn)，自覺制訂了自己的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。一旦內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)開始執(zhí)行，就將很快適應(yīng)新的形勢。
三、讓內(nèi)控真正幫助企業(yè)自身實現(xiàn)價值的最大化。良好的內(nèi)部控制制度是有利于企業(yè)完善公司治理結(jié)構(gòu)，為提高企業(yè)效益服務(wù)的。所以，不把內(nèi)部控制制度的執(zhí)行當(dāng)作負(fù)擔(dān)，而是作為一個改善企業(yè)業(yè)績的契機，這樣反而會真正提升企業(yè)的管理水平和經(jīng)濟效益。
四、對于中小企業(yè)而言，如果執(zhí)行內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)過高，可以考慮將其業(yè)務(wù)外包，由民間審計或其他中間機構(gòu)提供服務(wù)，盡可能減少成本。
五、企業(yè)仍需要從自身的實踐層面出發(fā)，樹立正確的“內(nèi)控觀”。內(nèi)部控制體系不是對現(xiàn)有企業(yè)管理體系的推倒重來，更不是獨立于企業(yè)現(xiàn)有管理體系的另外一個體系，而是對現(xiàn)有管理體系的整合，是對企業(yè)現(xiàn)有管理體系職能的強化。內(nèi)控要融入企業(yè)現(xiàn)有管理體系中去。
內(nèi)控只是企業(yè)的一種方法和手段，而不是企業(yè)的目標(biāo)，但與目標(biāo)有著一致性。要改善現(xiàn)有的管理水平，企業(yè)必須借助于內(nèi)控體系，完善的內(nèi)控體系是改進(jìn)管理的手段；可以促進(jìn)企業(yè)管理，實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。因為內(nèi)控能控制風(fēng)險、消除弊端、保證信息質(zhì)量、提高效率，最終實現(xiàn)企業(yè)的價值創(chuàng)造。
六、積極培育內(nèi)控文化，把內(nèi)控作為公司的一種正常的思維習(xí)慣和工作方式，把內(nèi)控看成自己的內(nèi)生性需求，真心務(wù)實去利用內(nèi)控，將給企業(yè)帶來的實實在在的好處；反之，只是作為一種應(yīng)付監(jiān)管的虛化形式，只能白白增加企業(yè)的成本。
作者：高志華 來源：價值中國 |
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