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    資產負債表日后調整事項涵蓋面較廣，賬務處理特別是所得稅會計處理的科目使用不易掌握。筆者就此問題，談一些自己的建議。

　　 調整期間資產負債表日后事項涵蓋的期間是自資產負債表的次日起，至財務報告批準報出日止的一段時間。對上市公司而言，這一期間內涉及幾個日期，包括完成財務報告編制日、注冊會計師出具審計報告日、董事會批準財務報告可以對外公布日、實際對外公布日等。具體而言，資產負債表日后事項涵蓋的期間應當包括：報告年度次年的1月1日或報告期間下一期間的第一天至董事會或類似機構批準財務報告對外公布的日期。

　　 財務報告批準報出以后、實際報出之前又發(fā)生與資產負債表日后事項有關的事項，并由此影響財務報告對外公布日期的，應以董事會或類似機構再次批準財務報告對外公布的日期為截止日期。

　　 賬務處理企業(yè)發(fā)生的資產負債表日后調整事項，應當調整資產負債表日的財務報表。對于年度財務報告而言，由于資產負債表日后事項發(fā)生在報告年度的次年，報告年度的有關賬目已經結轉，特別是損益類科目在結賬后已無余額。總的處理步驟是：所得稅前的調整處理，所得稅處理和稅后處理。

　　 年度資產負債表日后發(fā)生的調整事項，應具體分別以下情況進行處理：涉及損益的事項，通過“以前年度損益調整”科目核算。（先假 設為當期事項，涉及損益的再考慮換賬戶）比如銷售退回事項的一般調整分錄為：借：以前年度損益調整—— —主營業(yè)務收入應交稅費—— —應交增值稅（銷項稅額） 貸：應收賬款借：庫存商品貸：以前年度損益調整—— —主營業(yè)務成本所得稅的處理由于以前年度損益調整增加的所得稅費用，計入“以前年度損益調整”科目的借方，同時貸記“應交稅費—— —應交所得稅”等科目；由于以前年度損益調整減少的所得稅費用，計入“以前年度損益調整”科目的貸方，同時借記“應交稅費—— —應交所得稅”等科目。

　　 所得稅匯算清繳前，會計與稅法規(guī)定一致且調整事項影響應納稅所得額的，應調整報告年度的應交所得稅；所得稅匯算清繳后，不能調整報告年度的應交所得稅。

　　 調整完成后，將“以前年度損益調整”科目的貸方或借方余額，轉入“利潤分配—— —未分配利潤”科目。

　　 涉及利潤分配調整的事項，直接在“利潤分配—— —未分配利潤”科目核算。不涉及損益及利潤分配的事項，調整相關科目。

　　 通過上述賬務處理后，還應同時調整財務報表相關項目的數(shù)據(jù)，包括：資產負債表日編制的財務報表相關項目的期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù)；當期編制的財務報表相關項目的期初數(shù)或上年數(shù)；經過上述調整后，如果涉及報表附注內容的，還應當調整報表附注相關項目的數(shù)據(jù)。

    來源：財務顧問網