資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項涵蓋面較廣，賬務(wù)處理特別是所得稅會計處理的科目使用不易掌握。筆者就此問題，談一些自己的建議。
調(diào)整期間資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間是自資產(chǎn)負債表的次日起，至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日止的一段時間。對上市公司而言，這一期間內(nèi)涉及幾個日期，包括完成財務(wù)報告編制日、注冊會計師出具審計報告日、董事會批準(zhǔn)財務(wù)報告可以對外公布日、實際對外公布日等。具體而言，資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間應(yīng)當(dāng)包括：報告年度次年的1月1日或報告期間下一期間的第一天至董事會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布的日期。
財務(wù)報告批準(zhǔn)報出以后、實際報出之前又發(fā)生與資產(chǎn)負債表日后事項有關(guān)的事項，并由此影響財務(wù)報告對外公布日期的，應(yīng)以董事會或類似機構(gòu)再次批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布的日期為截止日期。
賬務(wù)處理企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負債表日的財務(wù)報表。對于年度財務(wù)報告而言，由于資產(chǎn)負債表日后事項發(fā)生在報告年度的次年，報告年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，特別是損益類科目在結(jié)賬后已無余額。總的處理步驟是：所得稅前的調(diào)整處理，所得稅處理和稅后處理。
年度資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)具體分別以下情況進行處理：涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。（先假 設(shè)為當(dāng)期事項，涉及損益的再考慮換賬戶）比如銷售退回事項的一般調(diào)整分錄為：借：以前年度損益調(diào)整—— —主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—— —應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 貸：應(yīng)收賬款借：庫存商品貸：以前年度損益調(diào)整—— —主營業(yè)務(wù)成本所得稅的處理由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費用，計入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方，同時貸記“應(yīng)交稅費—— —應(yīng)交所得稅”等科目；由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費用，計入“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方，同時借記“應(yīng)交稅費—— —應(yīng)交所得稅”等科目。
所得稅匯算清繳前，會計與稅法規(guī)定一致且調(diào)整事項影響應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)調(diào)整報告年度的應(yīng)交所得稅；所得稅匯算清繳后，不能調(diào)整報告年度的應(yīng)交所得稅。
調(diào)整完成后，將“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配—— —未分配利潤”科目。
涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在“利潤分配—— —未分配利潤”科目核算。不涉及損益及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目。
通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)據(jù)，包括：資產(chǎn)負債表日編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù)；當(dāng)期編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)或上年數(shù)；經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及報表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整報表附注相關(guān)項目的數(shù)據(jù)。
來源：財務(wù)顧問網(wǎng) |
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