某企業(yè)發(fā)生5種與財(cái)政性資金有關(guān)的業(yè)務(wù)：
1.從地方政府借款500萬(wàn)元，需要按期付息，并在5年后還本；
2.企業(yè)取得的屬于三廢資源綜合利用300萬(wàn)元增值稅退稅款；
3.地方某職能部門(mén)要求支付20萬(wàn)元“集資建學(xué)費(fèi)”，依據(jù)是縣政府的文件；
4.取得了地方政府用于幫助企業(yè)發(fā)展、購(gòu)置固定資產(chǎn)、不需要償還的財(cái)政支持資金400萬(wàn)元；
5.取得了由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專項(xiàng)用途，并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金300萬(wàn)元。
企業(yè)對(duì)這些與財(cái)政性資金有關(guān)的業(yè)務(wù)，如何進(jìn)行所得稅處理把握不準(zhǔn)，咨詢稅務(wù)部門(mén)。筆者就此闡述如下。
政府借款不屬于應(yīng)稅收入
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定的財(cái)政撥款，是指各級(jí)政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等撥付的財(cái)政資金，國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。對(duì)于由財(cái)政撥付的國(guó)家投資和政府向企業(yè)的貸款資金，則沒(méi)有明確。
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》）規(guī)定，企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。國(guó)家投資，是指國(guó)家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本的直接投資。而要求“資金使用后歸還本金”應(yīng)該是地方政府的行為，如果對(duì)是否支付利息不作明確，只要求本金一定歸還，則屬于借款行為。這種行為與收入無(wú)關(guān)，不計(jì)入企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入額。
增值稅退稅應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額
《通知》強(qiáng)調(diào)，財(cái)政性資金是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除投資和借款以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。據(jù)此，該企業(yè)取得的三廢資源綜合利用300萬(wàn)元增值稅退稅款，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。取得的地方政府用于幫助企業(yè)發(fā)展、購(gòu)置固定資產(chǎn)的財(cái)政支持資金400萬(wàn)元，也應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
為準(zhǔn)確把握“財(cái)政性資金”的內(nèi)涵，筆者認(rèn)為應(yīng)關(guān)注以下幾方面：
1.企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的資金都是財(cái)政性資金，不局限于財(cái)政撥款的單一形式；
2.直接減免應(yīng)并入應(yīng)稅收入的只有增值稅，其他稅種的直接減免額不并入應(yīng)稅收入；
3.即征即退、先征后退、先征后返屬于稅收優(yōu)惠的具體形式，即由稅務(wù)部門(mén)先足額征收，然后由稅務(wù)部門(mén)或財(cái)政部門(mén)退還已征的全部或部分。只要是享有此類形式優(yōu)惠的所有稅種，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額；
4.出口退稅款不并入收入總額，因?yàn)槌隹谕硕愅说氖巧弦粋�(gè)環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅，是企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物已負(fù)擔(dān)的部分，不是本環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)的稅收；
5.某些地方政府為促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，采取各種財(cái)政補(bǔ)貼等變相“減免稅”形式給予企業(yè)優(yōu)惠，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)稅收入。
“亂收費(fèi)”項(xiàng)目不得稅前扣除
《通知》指出，企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國(guó)務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政和價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。很明顯，該企業(yè)支付給地方某職能部門(mén)的20萬(wàn)元“集資建學(xué)費(fèi)”，依據(jù)是縣政府的文件，不屬上述審批權(quán)限規(guī)定的范疇，而屬于“亂收費(fèi)”項(xiàng)目，所以不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。需要注意的是，事業(yè)單位因提供服務(wù)收取的經(jīng)營(yíng)服務(wù)性收費(fèi)，不屬于行政事業(yè)性收費(fèi)，不受此項(xiàng)審批權(quán)限約束，可以在稅前扣除。
經(jīng)批準(zhǔn)的專項(xiàng)資金可視為不征稅收入
《通知》要求，對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專項(xiàng)用途，并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中扣除。據(jù)此，該企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專項(xiàng)用途，并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的300萬(wàn)元財(cái)政性資金應(yīng)作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以從收入總額中扣除。
這項(xiàng)規(guī)定是針對(duì)政府委托企業(yè)代辦某些公益事業(yè)的款項(xiàng)，有專門(mén)的用途。應(yīng)當(dāng)注意以下幾點(diǎn)：1.這類收入必須是國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專項(xiàng)用途，不能混作他用；2.批準(zhǔn)級(jí)別是國(guó)務(wù)院，地方政府委托代行職能的專項(xiàng)資金不得作為不征稅收入，而應(yīng)視為應(yīng)稅收入；3.在作不征稅收入處理的同時(shí)，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
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