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    根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號—— —收入》的規(guī)定，對于附有銷售退回條件的商品銷售，如果企業(yè)根據(jù)以往的經(jīng)驗能夠合理估計退回可能性并確認與退貨相關負債的，通常應以商品發(fā)出時確認收入。如果企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，通常應在售出的商品退貨期滿時確認收入。

　　 相關稅法規(guī)定，無論附有銷售退回條件售出的商品是否退回，均在商品發(fā)出時全額確認收入，計算繳納增值稅和所得稅。

　　 由于會計和稅法上在確認收入時點上遵從不同的規(guī)定，由此產(chǎn)生的時間性差異，應按照《企業(yè)會計準則第18號—— —所得稅》進行處理。

　　 案例一：能合理估計退貨可能性的當年退貨以及跨年退回的非資產(chǎn)負債表日后事項當年退貨以及跨年退回的非資產(chǎn)負債表日后事項，如果企業(yè)實際退回的商品數(shù)量與企業(yè)根據(jù)經(jīng)驗估計的退貨率有誤差，凡是本月發(fā)生已確認收入的銷售退回，無論是屬于本年度還是以前年度銷售的產(chǎn)品，均應調整本月的銷售收入和銷售成本，借記或貸記“主營業(yè)務收入”或“主營業(yè)務成本”科目。

　　 例1宏鑫公司為增值稅一般納稅人（增值稅稅率為17％），企業(yè)所得稅率為25％。宏鑫公司于2009年2月1日將一批商品銷售給惠民公司，銷售價格為100000元（不含增值稅），商品銷售成本為80000元。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議惠民公司有權退貨，按以往的經(jīng)驗估計退貨的可能性為10％。商品已發(fā)出，款項尚未收到。增值稅專用發(fā)票已開具，不考慮城建稅、教育費附加。5月1日前惠民公司有權退貨，實際發(fā)生銷售退回時有關的增值稅額允許沖減。

　　 宏鑫公司的賬務處理如下；（1）2月1日發(fā)出商品時借：應收賬款117000貸：主營業(yè)務收入100000應交稅費—— —應交增值稅（銷項稅額） 17000借：主營業(yè)務成本80000貸：庫存商品80000（2）根據(jù)《企業(yè)會計準則第13號—— —或有事項》，2月28日確認估計10％的銷售退回，符合預計負債確認的3個條件，會計處理如下：借：主營業(yè)務收入10000 貸：主營業(yè)務成本8000預計負債2000根據(jù)《企業(yè)會計準則第18號—— —所得稅》的規(guī)定，預計負債的賬面價值是2000元，計稅基礎是0，由此產(chǎn)生可抵扣暫時性差異2000元，應確認遞延所得稅資產(chǎn)500。

　　 借：遞延所得稅資產(chǎn)500貸：所得稅費用500（4）5月1日前發(fā)生銷售退回，實際退貨量為10％時，款項已經(jīng)支付。

　　 根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，宏鑫公司憑購買方惠民公司提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應與《通知單》一一對應。并且還應在開具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務的相應記賬憑證復印件報送主管稅務機關備案。

　　 借：庫存商品8000預計負債 2000貸：銀行存款11700應交稅費—— —應交增值稅（銷項稅額） －1700至此，該筆業(yè)務已經(jīng)結束，預計負債會計的賬面價值是0，計稅基礎是0，可抵扣暫時性差異消失，轉回已經(jīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　 借：所得稅費用500貸：遞延所得稅資產(chǎn)500（5）如果實際退貨量為8％時借：庫存商品 6400主營業(yè)務成本1600預計負債2000貸：銀行存款9360主營業(yè)務收入2000應交稅費—— —應交增值稅（銷項稅額） －1360轉銷遞延所得稅資產(chǎn)借：所得稅費用500貸：遞延所得稅資產(chǎn)500（6）如果實際退貨量為12％時借：庫存商品 9600主營業(yè)務收入2000其他應付款2000貸：主營業(yè)務成本1600銀行存款14040應交稅費—— —應交增值稅（銷項稅額） －2040轉銷遞延所得稅資產(chǎn)借：所得稅費用500貸：遞延所得稅資產(chǎn)500案例二：不能合理估計退貨可能性的當年退貨以及跨年退回的非資產(chǎn)負債表日后事項例2沿用例1，假定宏鑫公司 無法根據(jù)過去的經(jīng)驗估計退貨率。

　　 宏鑫公司的賬務處理如下：（1）2月1日發(fā)出商品時借：應收賬款17000貸：應交稅費—— —應交增值稅（銷項稅額）17000借：發(fā)出商品80000貸：庫存商品80000按照稅法規(guī)定，宏鑫公司2月28日確定的主營業(yè)務收入為100000元，主營業(yè)務成本為80000元，而會計上不確認定收入和成本。

　　 根據(jù)《企業(yè)會計準則第18號—— —所得稅》的規(guī)定，暫時性差異是由于資產(chǎn)或負債的賬面價值與計稅基礎不同產(chǎn)生的差異，但是新準則下，還有一些與資產(chǎn)負債無關的暫時性差異。如有些交易或事項發(fā)生以后，因為不符合資產(chǎn)、負債的確認條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)或負債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎的，其賬面價值與計稅基礎之間的差異也構成暫時性差異。

　　 宏鑫公司的主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本形成了所得稅會計準則規(guī)定的特殊的暫時性差異20000元，確認遞延所得稅5000元。

　　 借：遞延所得稅資產(chǎn)5000貸：所得稅費用5000（2）5月1日退貨期滿沒有發(fā)生退貨時借：銀行存款100000貸：主營業(yè)務收入100000借：主營業(yè)務成本80000貸：發(fā)出商品80000轉銷遞延所得稅資產(chǎn)借：所得稅費用5000貸：遞延所得稅資產(chǎn)5000（3）如果實際退貨量為20％時借：銀行存款76600貸：主營業(yè)務收入80000應交稅費—— —應交增值稅（銷項稅額） －3400借：主營業(yè)務成本64000庫存商品16000貸：發(fā)出商品80000轉銷遞延所得稅資產(chǎn)借：所得稅費用5000貸：遞延所得稅資產(chǎn)5000需要說明的是，屬于資產(chǎn)負債表日后事項涉及的報告年度所屬期間的銷售退回，應當作為資產(chǎn)負債表日后調整事項，調整報告年度相關的收入、成本等，對于涉及損益類科目的調整，應通過“以前年度損益調整”科目調整，其他資產(chǎn)負債科目不變。

    來源：財務顧問網(wǎng)