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    新《企業會計制度》規定，為了客觀、真實、準確地反映企業期末資產的實際價值，對期末資產成本高于可變現凈值（或可收回金額，下同）的，應按可變現凈值低于資產成本的部分，提取減值準備。
    國稅發[2003]45號文件規定：“企業所得稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循真實發生的據實扣除原則，除國家稅收規定外，企業根據財務會計制度等規定提取的任何形式的準備金不得在企業所得稅前扣除。企業已提取減值、跌價或壞賬準備的資產，如果申報納稅時已調增應納稅所得，因價值恢復或轉讓處置有關資產而沖銷的準備應允許企業做相反的納稅調整。”因此，企業在申報企業所得稅時，應當將減值準備作為時間性差異，在提取時調增應納稅所得額，在因資產可變現凈值回升而轉回或者因處置資產而轉銷減值準備時，相應調減應納稅所得額。

　　對于各種減值準備的納稅調整，在一般情況下，企業在申報繳納所得稅時，可以簡便計算。即對此類減值準備期末余額大于期初余額的部分，企業應調增應納稅所得額；對期末余額小于期初余額的部分，企業應調減應納稅所得額。但固定資產和無形資產的減值準備的納稅調整較為復雜，我們看下面的例子：

　　固定資產減值準備

　　乙公司按平均年限法計提折舊，其一臺原值為100000元的設備，預計使用年限10年（稅法規定的折舊年限為不短于10年），預計凈殘值為0.假設第2年底，因技術進步等原因，估計這臺設備可收回金額為40000元，預計尚可使用5年。

　　會計制度規定，對于已部分計提減值準備后的固定資產，在計提固定資產折舊時，應當按照其賬面價值（即原值－累計折舊－已計提的減值準備）以及尚可使用年限重新計算確定折舊率和折舊額，以前年度已提的折舊不再調整。國稅發[2003]45號文件規定，對于已經提取減值準備的固定資產，可按提取準備前的賬面價值確定可扣除的折舊或攤銷金額，在企業所得稅前扣除。因此，在10年內，會計每年計提的折舊或攤銷額與稅法規定的差異如右表：

　　由右表可以看出，第一年，會計計提的折舊可以在稅前列支，不需要進行納稅調整；第二年會計處理時，其計提的折舊可以在稅前列支，但計提的減值準備4萬元（10－2×1－4），不得在稅前列支，應作為時間性差異，調增應納稅所得額；第三年至第七年，計提減值準備后每年實際提取的折舊比稅法規定少0.2萬元，所以每年應當申報調減應納稅所得額0.2萬元；第八年至第十年，應當每年調減應納稅所得額1萬元。至第十年末，因第二年計提減值準備而產生的時間性差異全部轉回。需要注意的是，如果在10年內，該設備提前報廢或者處置出售，在提前報廢或者處置出售時，應當將計提的4萬元減值準備轉銷，對尚未轉回的時間性差異一次性調減應納稅所得額。

　　（金額單位：元）

　　項目  第一年   第二年   第三年   第四年   第五年

　　會計  10000    50000    8000     8000     8000

　　稅法  10000    10000    10000    10000    10000

　　項目  第六年   第七年   第八年   第九年   第十年

　　會計  8000     8000     0        0        0

　　稅法  10000    10000    10000    10000    10000

　　長期投資減值準備

　　有些減值準備的提取不是在成本費用中列支的，因此在提取、轉回或者轉銷時不需要作納稅調整，請看下面的例子：

　　乙公司于2001年6月購進E公司30％的股份，乙公司按權益法核算。2001年10月，E公司因接受捐贈，所有者權益增加100萬元，乙公司賬務處理如下：

　　借：長期股權投資-E公司（股權投資準備）　  300000

　    　貸：資本公積-股權投資準備　　       300000

　　2002年末，乙公司對E公司投資的賬面價值為200萬元，因E公司2002年度財務狀況發生嚴重惡化，其持有E公司股份可收回金額預計為150萬元，應計提減值準備50萬元。乙公司賬務處理如下：

　　借：資本公積-股權投資準備           　300000

　    　投資收益-計提的長期投資減值準備   200000

    　　貸：長期投資減值準備   500000

　　會計制度規定，長期投資在計提減值準備時，計提額首先沖抵原該項投資的資本公積準備項目，不足沖抵的差額確認為當期投資損失。乙公司共計提減值準備50萬元，但其中有30萬元是從資本公積轉入的，實際計入投資損失的只有20萬元。因此，對于該業務，乙公司2002年度只需要調增應納稅所得額20萬元。

　　2003年1月，乙公司將持有的E公司股份全部轉讓，取得收入210萬元。對E公司投資的賬面價值為200萬元（其中30萬元為股權投資準備），已計提減值準備50萬元。賬務處理如下：

　　    借：銀行存款　      2100000

　　    長期投資減值準備        500000

    　　貸：長期股權投資-E公司（投資成本等）  1700000

　　                -E公司（股權投資準備） 300000

       　 　投資收益           600000

　　乙公司在處置對E公司的投資時，轉銷了計提的減值準備，但50萬元減值準備中只有20萬元計入了投資損失（已經調增應納稅所得額），因此，乙公司只需要相應調減應納稅所得額20萬元。需要注意的是，本文僅對減值準備進行了納稅調整，對于權益法核算的股權投資收益，乙公司必須按國稅發[2000]118號文件的規定作相應的納稅調整。

　　從以上舉例可以看出，企業提取減值準備相對于不提取減值準備，會減少利潤，但應當等額調增應納稅所得額；企業轉回或者轉銷減值準備相對于不提取減值準備，會增加利潤，但應當等額調減應納稅所得額。因此，無論企業是否提取減值準備，均不影響各年度的企業所得稅應納稅所得額。

　　納稅調整的五個重點

　　所得稅匯算清繳期間，企業應做好以下五個方面的納稅調整：

　　一、按會計制度規定核算時作為收益，而在計算應納稅所得額時不作為收益的

　�。�1）國債利息收入。企業購買國債利息收入，按照會計制度應計入當期損益，而按照《企業所得稅暫行條例實施細則》規定，不計入應納稅所得額，不繳納所得稅。

　�。�2）股利收入。

　　二、按會計制度規定核算時不作為收益，而在計算應納稅所得額時作為收益的

　�。�1）在建工程試運行收入。企業會計制度規定，企業的在建工程項目在達到預定可使用狀態前所取得的，試運轉過程中形成的，能夠對外銷售的產品，其發生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉為庫存商品時，按實際銷售收入或按預計售價沖減工程成本；而稅法規定，企業在建工程試運行收入應并入收入總額征稅，不能直接沖減在建工程成本。

　�。�2）企業將自己生產的產品用于本企業在建工程、職工福利等，在會計核算中按成本轉賬，不計入當期損益；而在稅收上則應按該產品的售價與成本的差額計入應納稅所得額。

　　三、按會計制度規定核算時作為費用或損失，而在計算應納稅所得時不允許扣除的

　　（1）納稅人直接向受贈人捐贈以及納稅人向國外捐贈和非公益、救濟性的捐贈，按照會計制度可列入營業外支出，但在納稅時不得稅前扣除。

　　（2）罰款支出。會計制度規定，各種罰款、違約金、滯納金等全部計入企業營業外支出。而稅法規定，因違反法律、行政法規而支付的罰款、罰金、滯納金不得稅前扣除。但企業因違反經濟合同規定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款、訴訟費可以扣除。

　�。�3）糧食類白酒廣告費不得在稅前扣除。

　　（4）企業進行股份制改造發生的固定資產評估增值可以計提折舊，但在計算應納稅所得時不得扣除。非廣告性質贊助費支出、存貨跌價準備金、短期投資跌價準備金、風險準備基金、長期投資減值準備金以及與生產經營無關的支出等不得稅前扣除。

　　四、按會計制度規定核算時作為費用或損失，但在計算應納稅所得時必須按規定比例或標準扣除的

　　（1）廣告費和業務宣傳費。會計制度對上述兩項費用未進行嚴格區分，企業據實列入當期費用。而稅法上嚴格區分廣告費和業務宣傳費，廣告費支出可在不超過銷售（營業）收入的規定的比例之內，據實扣除，超過部分可無限期向以后納稅年度結轉；而對于業務宣傳費，企業只能在不超過每一納稅年度銷售（營業）收入5‰范圍內，據實扣除。

　�。�2）業務招待費。按照會計制度，企業可據實列入當期管理費用，而按照《企業所得稅前扣除辦法》的規定，企業只能在規定的比例之內據實列支。還有公益性救濟性捐贈、固定資產折舊、工資薪金支出、傭金支出等，稅法都明確規定了稅前扣除標準和比例，超過部分不允許稅前列支。

　　五、按照稅法規定允許在企業所得稅前列支，但必須經主管稅務機關審核批準的

　�。�1）企業當期發生的固定資產和流動資產盤虧、毀損凈損失；

　　（2）企業因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金。

　�。�3）應計未計費用、應提未提折舊。此外，還有技術開發費、總機構管理費等。