我國加入WTO后，由于對外經濟貿易活動的增加，企業努力尋找降低國際貿易成本費用的方法，因而如何減少國際貿易稅收的支出成了一項重要的研究課題。由于國際市場經濟運行具有規范化、法制化的特點，我國企業要從維護自身的整體利益、長遠利益出發，擯棄避稅、偷逃稅等短期行為，進行科學地國際稅務籌劃。下面介紹一些國際稅務籌劃做法，希望起到拋磚引玉的作用。
一、國際稅務籌劃的具體方法
1、稅收管轄權規避 對外投資的企業可以通過避免成為一個國家的常設機構來降低稅賦。許多國家對企業的“常設機構”的利潤是課稅的，因此在短期跨國經營活動中，盡量不要成為東道國的“常設機構”，則可避免向東道國納稅。這種規避可以通過控制短期經營的時間或是通過改變在東道國機構的性質來實現。
2、利用稅率差別 企業可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可以將稅率高的國家所屬機構的利潤轉移到稅率低的國家。
3、在稅務籌劃中注意課稅對象和計稅基礎的差別 要注意考慮所選擇投資地的稅種，根據投資地在存貨計價與成本核算、固定資產折舊、各類準備基金的提取等方面稅制規定的不同來進行籌劃。比如進口稅通常會附加到產品價格中，低進口稅率或免進口稅將使產品價格有利，而高進口稅會導致投資成本的增加。但是，如果外國投資者將向某國出口貨物改為直接投資，則在高進口稅率國，高稅率將可以阻止競爭對手對投資所在地出口商品。所以，在進行稅務籌劃時，對于直接投資和出口貿易所采取的策略應該是不同。
4、籌劃時考慮稅收優惠政策 利用稅收優惠是稅務籌劃的一個重要內容。比如國與國之間簽訂的國際稅收協定中一般都有互相向對方國家的居民提供所得稅尤其是預提所得稅的優惠條款。這種協定本不應使協定簽約國之外的非居民企業受惠，但企業可以在其中一個協約國內設立子公司，并使其成為當地的居民公司，該子公司完全由第三國居民所控制。這樣，該子公司就可以享受國際稅收協定中的優惠待遇，然后再通過關聯關系把受益傳遞給母公司。
二、我國企業國際稅務籌劃的對策
(一)我國企業國際稅務籌劃現狀
稅務籌劃在我國已經不是一個新鮮的概念，但是稅務籌劃在我國企業中的實行情況并不理想。
我國大部分企業稅務籌劃意識缺乏。我國企業的領導由于欠缺財務、稅收知識，因此當提及減少納稅成本時，往往使用偷逃稅款、找稅務人員徇私舞弊等方法，而不是通過自身的稅務籌劃合理合法地節稅。而企業的財務人員也因而不能利用稅收知識和會計水平為做企業稅務籌劃。
我國企業相當一部分存在管理不嚴、體制不善的現狀。這些企業的會計人員素質低，會計制度不健全，會計賬目不準確、賬實不符、不履行會計程序等現象嚴重，這使得稅務籌劃無從入手。因此企業財務管理的不健全，使得稅務籌劃的成效始終不理想。這樣的企業，很難實施國際稅務籌劃工作。
隨著我國加入WTO，我國企業的國際貿易將進人一個新的階段。不僅是出口事業蓬勃興盛，跨國經營事業也必將取得更加健康高速的發展。因而企業必須提高國際稅務籌劃的水平，以適應自身發展的需求。
(二)我國企業國際稅務籌劃對策
提高我國企業的國際稅務籌劃水平，可以從以下幾個方面入手：
1、研究國際稅收因素作為稅務籌劃的重要依據 企業應研究有關國家的稅收法規和稅收政策，根據各國不同的稅收制度和政策，選擇有利的投資地點。這就要求企業關注各國稅收政策的動態和發展。在選擇投資地或市場時，要從該國的稅收結構、優惠條件等多方面充分認識和考慮。我國已經有一些企業基于稅務籌劃來選擇對外投資地點的實踐例子，如中信、首鋼、中旅等在香港設立基地公司或控股公司對外投資。
2、恰當安排企業組織形式和資本結構 企業的組織形式主要有獨資企業、合伙企業和股份有限公司，適用于這三種組織形式的稅法規定有很大差別。因此，如果是在國外投資組建企業，就要選擇特定的組織形式以減少納稅。如美國稅法規定股份有限公司滿足特定條件時，可以適用按照合伙企業形式計算交納所得稅。如果企業設立時注意滿足這種小型股份有限公司的條件，就可以按合伙企業交納所得稅以節約大量的稅款。
由于我國企業自身發展水平不高，企業的資本結構容易出現不合理現象。例如企業的債務資本與權益資本之間比例的適當調整可以增加企業價值，但當存在個人所得稅時，這種稅收屏蔽效應會被個人所得稅削減。所以在安排企業資本結構時要找到企業最優負債比例點。我國企業在跨國經營時，要注意首先熟知與籌劃目標相關的經營國稅收法律及法規的規定，密切關注法規的內容及其變化。選擇采用適當的不同比例負債，本著稅后凈利潤和企業價值最大化原則，綜合考慮企業風險、稅收風險和政治風險，最終選定可行性方案。
3、選擇符合國際稅務環境及運作機制的會計政策 會計政策的選擇會影響應稅收益。為減輕對外投資建立的公司的稅務負擔，我國企業要注意對東道國稅務會計的研究，選擇適當的會計政策。
4、選擇高素質的財務咨詢公司參于企業稅務籌劃 由于我國很多企業稅務籌劃工作缺乏良好基礎，同時我國部分企業財務管理存在嚴重不規范現象，比如管理活動不嚴格按照財務工作規程，未經充分可行性論證，未經必要的財務預算就由企業領導主觀決定。這種情況更不用提進行稅務籌劃了，因此必須委托財務咨詢公司參與企業的稅務籌劃工作，同時通過財務咨詢公司的幫助，逐步提高企業管理水平。
來源：財會信報 作者：王海英 陳銘杰 |
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