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    如今，典當(dāng)業(yè)在現(xiàn)代市場中悄然興起，并且成為一條重要的輔助融資渠道。而商務(wù)部、公安部去年頒布施行的新《典當(dāng)管理辦法》，使“冰封”5年的典當(dāng)業(yè)重新“解凍”，大量資本紛紛涌入。財政部于今年1月底發(fā)布了《典當(dāng)業(yè)務(wù)：會計科目和會計報表（征求意見稿）》（簡稱征求意見稿），以期進(jìn)一步規(guī)范典當(dāng)業(yè)務(wù)的會計處理，增強(qiáng)會計信息的真實性與相關(guān)性，防范典當(dāng)行業(yè)的風(fēng)險。

    根據(jù)典當(dāng)公司的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，其會計核算的主要內(nèi)容是：（1）當(dāng)戶提交典當(dāng)物品時，收取質(zhì)押物品、發(fā)放貸款、預(yù)收綜合費(fèi)的核算；（2）當(dāng)戶在當(dāng)期或續(xù)當(dāng)期內(nèi)贖回質(zhì)押物品時，收回貸款，收取利息及未收的綜合管理費(fèi)的核算；（3）確認(rèn)及銷售絕當(dāng)物品的核算。征求意見稿對以上業(yè)務(wù)提供了具體的會計核算方法。

    當(dāng)戶提交典當(dāng)物品，典當(dāng)行收取質(zhì)押物品、發(fā)放貸款、預(yù)收綜合費(fèi)時，根據(jù)貸款金額，借記“抵押貸款”（房地產(chǎn)典當(dāng)）或“質(zhì)押貸款”（動產(chǎn)和其他財產(chǎn)權(quán)利典當(dāng)）科目，根據(jù)實際發(fā)放的貸款金額，貸記“現(xiàn)金”等科目，并按預(yù)收的綜合費(fèi)，貸記“預(yù)收綜合費(fèi)”科目。值得注意的是，貸款發(fā)放以后，典當(dāng)公司應(yīng)在每期期末估計貸款回收情況，并計提“貸款損失準(zhǔn)備”。實際收回貸款時，根據(jù)收回的金額將計提的貸款損失準(zhǔn)備數(shù)予以轉(zhuǎn)銷。

    當(dāng)戶于當(dāng)期內(nèi)或續(xù)當(dāng)期內(nèi)贖回典當(dāng)物品時，典當(dāng)行收回貸款。借記“現(xiàn)金”等科目，貸記“抵押貸款”或“質(zhì)押貸款”科目，并轉(zhuǎn)回已計提的貸款損失準(zhǔn)備，如實際損失超過計提數(shù)，則將補(bǔ)記的損失計入“資產(chǎn)減值損失”科目。同時，確認(rèn)綜合費(fèi)收入及利息收入。

    典當(dāng)期限或者續(xù)當(dāng)期限屆滿后，當(dāng)戶逾期不贖當(dāng)也不續(xù)當(dāng)?shù)模瑸榻^當(dāng)。根據(jù)新修訂的《典當(dāng)管理辦法》的規(guī)定，絕當(dāng)物估價金額在3萬元以上的，可以按照《擔(dān)保法》的有關(guān)規(guī)定處理，也可以雙方事先約定絕當(dāng)后由典當(dāng)行委托拍賣行公開拍賣；絕當(dāng)物估價金額不足3萬元的，典當(dāng)行可以自行變賣或者折價處理，損溢自負(fù)。因此，確認(rèn)絕當(dāng)物品時，典當(dāng)行應(yīng)按絕當(dāng)物品的初始估價金額，借記“絕當(dāng)物品”，按計提的貸款損失準(zhǔn)備，借記“貸款損失準(zhǔn)備———計提的抵（質(zhì)）押貸款減值準(zhǔn)備”科目，按尚未收回的貸款金額，貸記“抵押貸款”、“質(zhì)押貸款”等科目，按尚未收回的利息金額，貸記“應(yīng)收利息”科目，按尚未確認(rèn)的利息收入金額，貸記“利息收入”科目，按借貸雙方之間的差額，貸記“營業(yè)外收入”科目或借記“營業(yè)外支出”科目。銷售（拍賣）收入在扣除拍賣費(fèi)用及當(dāng)金本息后，應(yīng)退還當(dāng)戶的剩余部分計入“應(yīng)付絕當(dāng)溢價”，不足部分向當(dāng)戶追索，計入“其他應(yīng)收款”，同時結(jié)轉(zhuǎn)絕當(dāng)物品銷售成本。

    案例：王女士是一家服裝店的老板，2005年年底，她把自己的汽車開到泉州某典當(dāng)行，把車當(dāng)給了典當(dāng)行，然后拿著當(dāng)來的10萬元，到香港進(jìn)貨以備年終銷售旺季。假定當(dāng)金利率為4.7%（月利率），當(dāng)期3個月，月綜合費(fèi)率為當(dāng)金的41‰，于支付典當(dāng)款時收取，綜合費(fèi)收入到期一次結(jié)轉(zhuǎn)。則相關(guān)會計處理為：典當(dāng)行支付王女士貸款時，借：質(zhì)押貸款

    100000貸：預(yù)收綜合費(fèi)12300（100000×41‰×3）現(xiàn)金

    87700。按月計息，

    借：應(yīng)收利息4700

    貸：利息收入4700。

    若王女士于3個月后歸還貸款，贖回汽車，

    借：現(xiàn)金114100

    預(yù)收綜合費(fèi)12300

    貸：質(zhì)押貸款100000

    綜合費(fèi)收入12300

    應(yīng)收利息9400（前2個月利息）