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    破產審計系經法院裁定企業正式進入破產程序后所進行的審計。審計目的主要是對企業的資產、負債及所有者權益至裁定破產日的賬面數進行核實確認，清算組將向債權人會議報告破產企業的資產、負債和所有者權益至法院裁定破產日間的審計核實情況。本人通過多年的實踐，對企業破產清算審計過程應重點關注的事項提出一些處理方法和初淺探討。

    對有關賬務的處理破產企業最為顯著的特征是企業持續經營的終止。在破產清算階段，由于正常的持續經營會計核算中的權責發生制、歷史成本等原則相應地被破產會計的收付實現制和清算價格原則所替代，從而便利破產企業會計核算成為特例，對不再持續經營的相關科目和費用、收益的遞延分攤等業務都不復存在，會計信息中的估計成分大大降低，會計信息的準確性則相應提高。因此，在進行企業破產清算審計，對截止破產清算日的會計各要素在審計確認和計量時，應考慮非持續經營原則，在會計報表各項目審計調整時，應進行以下處理：對貨幣資金要以經盤點核實的實存數列示，不再保留未達賬項；對屬于遵循配比原則列示在賬面的“待攤費用”、“預提費用”、“長期待攤費用”賬戶余額，應全額沖減當期損益，賬面上不再保留該賬戶余額；對審計轉入和掛賬尚未處理的“待處理流動資產損益”、“待處理固定資產損益”賬戶的余額，根據其具體內容，應提出核銷建議及時處理，不再保留該賬戶余額；對“遞延稅款”賬戶余額，也應做相應沖減，不再保留該賬戶余額；對于實行計劃成本核算的尚未處理“材料成本差異”以及采用售價核算的尚未處理“商品進銷差價”等賬戶的余額，應分別全額沖減“原材料”和“庫存商品”科目，沖減后的“材料成本差異”、“商品進銷差價”賬戶應無余額；對債權債務、長短期借款包括本金及利息；欠交稅金及費用，均要以經核對確認的數據為準進行審計調整，使其與實際數一致；對“應付工資”、“應付福利費”賬戶的余額，應按經核實截止破產清算日的實際欠付數列示。如與原賬面數有差異的，應予以審計調整；對控股聯營投資，應對聯營企業的財務狀況進行審計調查，確定應收回的投資本金和收益，對法院裁定聯營企業一并破產的，應對該聯營企業進行徹底審計，并將聯營企業資產負債納入破產企業一并清算。

    對有關事項的處理破產清算審計中，依照《中華人民共和國企業破產法（試行）第35條的規定，應關注破產宣告日前6個月企業的財務收支及資產變動事項，該期間內，企業的下列行為無效：（1）隱匿、私分或者無償轉讓財產。（2）非正常壓價出售財產。（3）對原來沒有財產擔保的債務提供財產擔保。（4）對未來到期的債務提前清償。（5）放棄自己的債權。審計中如發現破產企業有上述所列行為的，應進行相應的審計調整，并提請清算組向法院申請追回財產，追回的財產并入破產財產。

    對破產財產的認定處理

    根據《中華人民共和國企業破產法（試行）》以及國務院國發［1994］59號《關于在若干城市試行國有企業破產有關問題的通知》等法律法規的規定，破產企業的以下資產屬于非破產財產，應在審計確認破產企業清算資產負債表時，予以審計剝離：破產企業職工住房；破產企業所屬的學校、托幼園、醫院等福利性部門和設施；保障職工福利區的生活后勤部門，如職工生活用供水、供電、供暖等設施；工會經費形成的自有資產；破產企業以劃撥方式取得的國有土地使用權；已作為擔保物的財產。對以上非破產財產進行審計剝離時，應注意做如下處理：企業所屬學校、托幼園、醫院、保障職工福利區的非盈利性生活后勤部門等機構實行獨立核算或分賬核算的，應按部門整體將相關的資產、負債及所有者權益全部剝離，并清理與破產企業的債權債務，剝離后原則上相互應不再有債權債務關系；職工住房包括其配套設施無論其是否已按照房改政策給職工進行了產權出售，均屬于非破產財產要予以剝離；已作為擔保物的財產不屬于破產財產，但擔保物的價款超過其所擔保的債務數額的，超過部分屬于破產財產。

    幾項特殊資產的處理

    1.關于職工住房的處理。根據最高人民法院司法解釋第81條規定，破產企業的職工住房，進行房改給個人的，不屬于破產財產。未進行房改的，可由清算組向有關部門申請辦理房改事項，向職工出售。按照國家規定不具備房改條件，或者職工在房改中不購買住房的，由清算組根據實際情況處理。

    2.關于職工集資款的處理。根據最高人民法院司法解釋第58條規定：首先是集資款的性質，應當尊重事實，以公認的實際情況來確認；其次，如果產生爭議，一般以企業對職工的承諾來區分。企業承諾到期還本付息的，一般是集資性質；承諾到期分紅，共擔風險的，一般屬于投資性質；企業股份制改造中的職工持股，原則上屬于職工投資行為。但如果是企業強迫職工入股的，法院確認該入股行為屬于無效民事行為的，入股金可以參照本條規定優先受償。

    3.關于投資未到位情況的處理。根據最高人民法院司法解釋第66條規定，債務人的開辦人注冊資金投入不足的，應當由該開辦人予以彌補，補足部分屬于破產財產。同時清算組對開辦人不足的投資應當予以清收，而且必要時可以申請人民法院對開辦人進行強制執行。