江蘇省建筑會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)2006年學(xué)術(shù)研究課題10-強(qiáng)化成本管理創(chuàng)新
周長(zhǎng)杰 孔昭國(guó) 朱健 顧保華
在施工企業(yè)對(duì)工程項(xiàng)目成本的管理之中，一般企業(yè)不管是在工程項(xiàng)目施工前的預(yù)算或是在工程竣工后的決算，所關(guān)注的成本管理效益往往只計(jì)算人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)等幾項(xiàng)，而忽視了工程項(xiàng)目的質(zhì)量管理成本效益、工期成本控制效益、安全成本效益等其他效益。施工企業(yè)在加強(qiáng)工程施工項(xiàng)目部的財(cái)務(wù)成本管理中，除了對(duì)人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)外，還必須關(guān)注工程項(xiàng)目的質(zhì)量管理成本效益、工期成本控制效益、安全成本效益、單項(xiàng)工程分包效益把握以及工程施工的前期成本效益。只有這樣才能進(jìn)一步提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。下面，我們對(duì)這幾項(xiàng)成本的管理做一點(diǎn)淺顯的探討：
一、關(guān)注質(zhì)量成本管理效益對(duì)我們施工企業(yè)效益而言，產(chǎn)品質(zhì)量并非越高越好，超過(guò)合理的質(zhì)量水平時(shí)，屬于質(zhì)量過(guò)剩。無(wú)論是質(zhì)量不足或質(zhì)量過(guò)剩,都會(huì)造成質(zhì)量成本的增加，施工企業(yè)都要通過(guò)質(zhì)量成本管理加以調(diào)整。
質(zhì)量成本管理的目標(biāo)是使各項(xiàng)質(zhì)量成本的綜合成本達(dá)到最低值。一般來(lái)說(shuō),質(zhì)量預(yù)防費(fèi)用起初較低,隨著質(zhì)量要求的提高逐漸會(huì)增加,當(dāng)質(zhì)量達(dá)到一定水平再要求提高時(shí),該項(xiàng)費(fèi)用就會(huì)急劇上升。質(zhì)量檢驗(yàn)費(fèi)用較為穩(wěn)定,不過(guò)隨著質(zhì)量的提高也會(huì)有一定程度的增長(zhǎng)。而質(zhì)量損失則不然,開(kāi)始時(shí)因質(zhì)量較差,損失很大,隨著產(chǎn)品質(zhì)量不斷改進(jìn),該項(xiàng)損失逐步減少。三者交叉的作用,必須能找到一個(gè)質(zhì)量成本最低的理想點(diǎn)。財(cái)務(wù)人員應(yīng)準(zhǔn)確的記錄各項(xiàng)質(zhì)量成本，找出規(guī)律，與項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行分析，拿出降低質(zhì)量成本的措施。
如何正確處理質(zhì)量成本中的質(zhì)量損失(內(nèi)、外部故障損失)、預(yù)防費(fèi)用和檢驗(yàn)費(fèi)用間的相互關(guān)系，采用科學(xué)合理、先進(jìn)實(shí)用的技術(shù)措施，在確保施工質(zhì)量達(dá)到設(shè)計(jì)要求水平的前提下,盡可能降低工程成本。項(xiàng)目經(jīng)理也不能為了提高企業(yè)信譽(yù)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力而使工程全面出現(xiàn)質(zhì)量過(guò)剩現(xiàn)象，導(dǎo)致完成工程量不少，經(jīng)濟(jì)效益低下的被動(dòng)局面。
在施工工程實(shí)踐中我們可以看出，工程質(zhì)量成本可以劃分為這樣幾類：
1、質(zhì)量預(yù)防成本
公司用于預(yù)防產(chǎn)生不合格的工程所需的各項(xiàng)費(fèi)用；當(dāng)我們的施工質(zhì)量及其可靠性提高時(shí)，預(yù)防成本通常是增加，意味著需要投入更多的時(shí)間、資金、設(shè)備。預(yù)防成本由下列費(fèi)用組成：①質(zhì)量培訓(xùn)費(fèi)；②質(zhì)量獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)；③質(zhì)量保證措施審查費(fèi)；⑤質(zhì)量情報(bào)及信息費(fèi)；⑥質(zhì)量改進(jìn)措施費(fèi)；⑦質(zhì)量管理人員的工資及信息費(fèi)。
2、質(zhì)量鑒定成本
評(píng)定工程成品、半成品及其原材料的質(zhì)量是否滿足要求所發(fā)生的費(fèi)用，即鑒定、試驗(yàn)、檢查、驗(yàn)證的成本。包括：①原材料進(jìn)場(chǎng)檢驗(yàn)費(fèi)；②工序交接驗(yàn)收費(fèi)；③施工階段性隱蔽工程驗(yàn)收費(fèi)；5試驗(yàn)檢測(cè)設(shè)備折舊及維護(hù)費(fèi)；⑤試驗(yàn)材料費(fèi)；⑥試驗(yàn)檢測(cè)人員工資及附加費(fèi)。
３、企業(yè)內(nèi)部故障成本
在交工驗(yàn)收前對(duì)不合格工程的返工處理費(fèi)用，施工質(zhì)量提高時(shí)，此項(xiàng)成本降低。一般包括：①不合格品的報(bào)廢損失；②返工或返修直接費(fèi)用；③因處理質(zhì)量問(wèn)題而造成的停工損失；④質(zhì)量事故處理的間接費(fèi)用。
４、企業(yè)外部質(zhì)量保障和質(zhì)量故障成本
交工驗(yàn)收后，工程轉(zhuǎn)變成面向企業(yè)外部的產(chǎn)品，一旦發(fā)生質(zhì)量事故，將會(huì)支出一系列的費(fèi)用，主要包括：①工程竣工交付使用后到國(guó)家規(guī)定保修期限內(nèi)正常工程維修的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)等支出費(fèi)用；②業(yè)主對(duì)我們的索賠損失；③由于出現(xiàn)質(zhì)量事故而延長(zhǎng)保修期所產(chǎn)生的保修費(fèi)用的增加；④由于損害用戶利益而引起的訴訟損失，此項(xiàng)費(fèi)用一旦發(fā)生，不僅會(huì)給我們帶來(lái)直接的經(jīng)濟(jì)損失，而且還會(huì)產(chǎn)生惡劣的社會(huì)影響。
５、外部質(zhì)量保證成本。指在公司外部，為保證工程質(zhì)量所發(fā)生的費(fèi)用。由檢測(cè)費(fèi)：①業(yè)主中心試驗(yàn)室的試驗(yàn)檢測(cè)費(fèi)；②交工、竣工驗(yàn)收的試驗(yàn)檢測(cè)費(fèi)；③工程監(jiān)理費(fèi)、質(zhì)量監(jiān)督費(fèi)三項(xiàng)組成。
財(cái)務(wù)部門要按工程項(xiàng)目單獨(dú)設(shè)立質(zhì)量成本項(xiàng)目并按上述五項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)分類設(shè)置，反映項(xiàng)目的質(zhì)量成本，積累數(shù)據(jù)，在成本分析的基礎(chǔ)上，提出降低質(zhì)量成本的建議和意見(jiàn)，提高效益。
二、關(guān)注工期成本控制效益如何處理工期與成本的關(guān)系，是施工項(xiàng)目成本管理工作中的一個(gè)重要課題。即工期成本的管理與控制并不是工期越短越好，而是需要通過(guò)對(duì)工期的合理調(diào)整來(lái)尋求最佳工期點(diǎn)成本，把工期成本控制在最低點(diǎn)。
工期成本管理的目標(biāo)是正確處理工期與成本的關(guān)系,使工期成本的總和達(dá)到最低值。工期成本表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是項(xiàng)目經(jīng)理為了保證工期而采取的措施費(fèi)用；二是工程延期，導(dǎo)致的機(jī)械設(shè)備、場(chǎng)地、工具物料的租賃費(fèi)，非聯(lián)產(chǎn)計(jì)酬的人員報(bào)酬、補(bǔ)助，相應(yīng)的水電費(fèi)、伙食費(fèi)、辦公費(fèi)等其他費(fèi)用；三是因?yàn)楣て谕涎佣鴮?dǎo)致的業(yè)主索賠成本。這種情況可能是由于施工環(huán)境及自然條件引起的，也可能是內(nèi)部因素所造成，如停工、窩工、返工等。因此所引起的工期費(fèi)用,可稱其為工期損失。一般來(lái)說(shuō)，工期越短，工期措施成本越小;但當(dāng)工期短至一定限度時(shí),工期措施成本則會(huì)急劇上升。而工期損失則不然,因自然條件引起的工期損失,其損失額度相應(yīng)較小,通常情況下不予賠償或賠償額度較小,該部分工期損失可不予考慮。因施工項(xiàng)目?jī)?nèi)部因素造成的工期損失,隨著時(shí)間的推移,經(jīng)驗(yàn)的積累會(huì)逐漸減少。綜合工期成本的各種因素,就會(huì)找到一個(gè)工期成本為最低的理想點(diǎn)。這一點(diǎn)也就是工期最短并且成本最低的最優(yōu)點(diǎn)。
由于內(nèi)外部環(huán)境條件及合同條件的制約,保證合同工期和降低工程成本是一個(gè)十分艱巨的任務(wù)。因此，必須正確處理工期成本的兩個(gè)方面的相互關(guān)系,即工期措施成本和工期損失之間的相互關(guān)系。在確保工期達(dá)到合同條件的前提下,盡可能降低工期成本,切不可為了提高企業(yè)信譽(yù)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力,盲目搶工期趕進(jìn)度,造成增大項(xiàng)目成本,導(dǎo)致項(xiàng)目虧損。
三、關(guān)注安全成本效益安全成本屬于非功能性成本，但成本付出較大，也存在一個(gè)合理平衡點(diǎn)的問(wèn)題。安全成本包括：①安全措施費(fèi)，包括安全設(shè)施費(fèi)如安全網(wǎng)、腳手架、安全警示標(biāo)識(shí)、安全帽、勞保用品和其他安全措施支出；②安全事故處理費(fèi)，包括工程質(zhì)量事故和人身安全事故所造成的各種可計(jì)量的損失；③安全管理費(fèi)：管理人員工資、辦公費(fèi)、通迅費(fèi)、差旅費(fèi)以及各級(jí)施工人員、管理人員的安全培訓(xùn)費(fèi)等。準(zhǔn)確核算和預(yù)測(cè)并合理控制安全成本，對(duì)于降低工程成本，提高項(xiàng)目效益，具有積極的意義。
在安全成本支出中，一般說(shuō)來(lái)，安全措施費(fèi)用、安全管理費(fèi)上升則安全事故處理費(fèi)用下降，而這種費(fèi)用有時(shí)成幾何級(jí)下降。但也不是安全措施費(fèi)用、安全管理費(fèi)越多越好，合理的費(fèi)用支出平衡點(diǎn)，是成本管理的關(guān)鍵所在。
工程施工的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境條件，購(gòu)成安全成本費(fèi)用支出平衡點(diǎn)的重要要素。內(nèi)部環(huán)境條件是指：工人的技術(shù)素質(zhì)、工程的工期要求等。外部環(huán)境條件則包括施工地點(diǎn)、地型，施工時(shí)的氣象、氣候，施工作業(yè)現(xiàn)場(chǎng)的空間、環(huán)境等。這些施工時(shí)的內(nèi)外部條件購(gòu)成了安全措施費(fèi)用與安全管理費(fèi)用支出的大小，切實(shí)可行確保安全的合理支出是必須的，而過(guò)于保守的不必要的安全支出則是浪費(fèi)。只有確當(dāng)?shù)卮_定施工安全措施方案，切實(shí)管好安全所用的物資、材料、人員才是安全成本管理的正確之路。
四、單項(xiàng)工程分包效益把握在承包工程的施工中，對(duì)特殊、單項(xiàng)工程的分包，也要嚴(yán)格管理。成本的預(yù)測(cè)要準(zhǔn)確、充分。分包合同要規(guī)范、職責(zé)、權(quán)利要明確。計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)要符合相關(guān)的法規(guī)。工程的投入要充分，分步驗(yàn)收要做好記錄，并經(jīng)業(yè)主和工程監(jiān)理的認(rèn)可。施工費(fèi)用的支出控制：必須在工程預(yù)算計(jì)劃成本的范圍以內(nèi)，稅金、保修金等各項(xiàng)費(fèi)用都應(yīng)該分析清楚。落實(shí)有關(guān)的責(zé)任制度和追償制度。做到既能讓施工單位有經(jīng)濟(jì)收益，又能確保業(yè)主和總承包單位的利益和信用。
五、工程的前期費(fèi)用控制效益為了承接工程必然會(huì)產(chǎn)生一系列的前期費(fèi)用，它包括：工程洽談人員的費(fèi)用支出，招標(biāo)投標(biāo)人員費(fèi)用支出以及為此工程而需花費(fèi)的辦公、差旅、考察、調(diào)研等一系列成本費(fèi)用。為了控制工程的前期支出，必須切實(shí)抓好洽談工程前的考察，根據(jù)自身的情況、條件，分析好競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手條件和優(yōu)勢(shì)，再抓好招標(biāo)投標(biāo)方案的制定。提高中標(biāo)率，降低工程的前期費(fèi)用成本。
財(cái)務(wù)部門要單獨(dú)設(shè)立工期項(xiàng)目和賬戶，并按上述各個(gè)成本項(xiàng)目進(jìn)行核算，反映項(xiàng)目的工期成本，積累數(shù)據(jù)，在成本分析的基礎(chǔ)上，提出降低質(zhì)量成本的建議和意見(jiàn)，提高承包工程項(xiàng)目的整體經(jīng)濟(jì)效益！
作者:周長(zhǎng)杰江蘇江都建設(shè)工程有限公司安裝公司
孔昭國(guó)江蘇江都建設(shè)工程有限公司財(cái)務(wù)部
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