江蘇省建筑會計學會2006年學術研究課題10-強化成本管理創新
周長杰 孔昭國 朱健 顧保華
在施工企業對工程項目成本的管理之中，一般企業不管是在工程項目施工前的預算或是在工程竣工后的決算，所關注的成本管理效益往往只計算人工費、材料費、機械使用費、其他直接費等幾項，而忽視了工程項目的質量管理成本效益、工期成本控制效益、安全成本效益等其他效益。施工企業在加強工程施工項目部的財務成本管理中，除了對人工費、材料費、機械使用費、其他直接費外，還必須關注工程項目的質量管理成本效益、工期成本控制效益、安全成本效益、單項工程分包效益把握以及工程施工的前期成本效益。只有這樣才能進一步提高企業經濟效益。下面，我們對這幾項成本的管理做一點淺顯的探討：
一、關注質量成本管理效益對我們施工企業效益而言，產品質量并非越高越好，超過合理的質量水平時，屬于質量過剩。無論是質量不足或質量過剩,都會造成質量成本的增加，施工企業都要通過質量成本管理加以調整。
質量成本管理的目標是使各項質量成本的綜合成本達到最低值。一般來說,質量預防費用起初較低,隨著質量要求的提高逐漸會增加,當質量達到一定水平再要求提高時,該項費用就會急劇上升。質量檢驗費用較為穩定,不過隨著質量的提高也會有一定程度的增長。而質量損失則不然,開始時因質量較差,損失很大,隨著產品質量不斷改進,該項損失逐步減少。三者交叉的作用,必須能找到一個質量成本最低的理想點。財務人員應準確的記錄各項質量成本，找出規律，與項目經理進行分析，拿出降低質量成本的措施。
如何正確處理質量成本中的質量損失(內、外部故障損失)、預防費用和檢驗費用間的相互關系，采用科學合理、先進實用的技術措施，在確保施工質量達到設計要求水平的前提下,盡可能降低工程成本。項目經理也不能為了提高企業信譽和市場競爭力而使工程全面出現質量過剩現象，導致完成工程量不少，經濟效益低下的被動局面。
在施工工程實踐中我們可以看出，工程質量成本可以劃分為這樣幾類：
1、質量預防成本
公司用于預防產生不合格的工程所需的各項費用；當我們的施工質量及其可靠性提高時，預防成本通常是增加，意味著需要投入更多的時間、資金、設備。預防成本由下列費用組成：①質量培訓費；②質量獎勵費；③質量保證措施審查費；⑤質量情報及信息費；⑥質量改進措施費；⑦質量管理人員的工資及信息費。
2、質量鑒定成本
評定工程成品、半成品及其原材料的質量是否滿足要求所發生的費用，即鑒定、試驗、檢查、驗證的成本。包括：①原材料進場檢驗費；②工序交接驗收費；③施工階段性隱蔽工程驗收費；5試驗檢測設備折舊及維護費；⑤試驗材料費；⑥試驗檢測人員工資及附加費。
３、企業內部故障成本
在交工驗收前對不合格工程的返工處理費用，施工質量提高時，此項成本降低。一般包括：①不合格品的報廢損失；②返工或返修直接費用；③因處理質量問題而造成的停工損失；④質量事故處理的間接費用。
４、企業外部質量保障和質量故障成本
交工驗收后，工程轉變成面向企業外部的產品，一旦發生質量事故，將會支出一系列的費用，主要包括：①工程竣工交付使用后到國家規定保修期限內正常工程維修的人工費、材料費、機械使用費等支出費用；②業主對我們的索賠損失；③由于出現質量事故而延長保修期所產生的保修費用的增加；④由于損害用戶利益而引起的訴訟損失，此項費用一旦發生，不僅會給我們帶來直接的經濟損失，而且還會產生惡劣的社會影響。
５、外部質量保證成本。指在公司外部，為保證工程質量所發生的費用。由檢測費：①業主中心試驗室的試驗檢測費；②交工、竣工驗收的試驗檢測費；③工程監理費、質量監督費三項組成。
財務部門要按工程項目單獨設立質量成本項目并按上述五項標準分類設置，反映項目的質量成本，積累數據，在成本分析的基礎上，提出降低質量成本的建議和意見，提高效益。
二、關注工期成本控制效益如何處理工期與成本的關系，是施工項目成本管理工作中的一個重要課題。即工期成本的管理與控制并不是工期越短越好，而是需要通過對工期的合理調整來尋求最佳工期點成本，把工期成本控制在最低點。
工期成本管理的目標是正確處理工期與成本的關系,使工期成本的總和達到最低值。工期成本表現在三個方面：一是項目經理為了保證工期而采取的措施費用；二是工程延期，導致的機械設備、場地、工具物料的租賃費，非聯產計酬的人員報酬、補助，相應的水電費、伙食費、辦公費等其他費用；三是因為工期拖延而導致的業主索賠成本。這種情況可能是由于施工環境及自然條件引起的，也可能是內部因素所造成，如停工、窩工、返工等。因此所引起的工期費用,可稱其為工期損失。一般來說，工期越短，工期措施成本越小;但當工期短至一定限度時,工期措施成本則會急劇上升。而工期損失則不然,因自然條件引起的工期損失,其損失額度相應較小,通常情況下不予賠償或賠償額度較小,該部分工期損失可不予考慮。因施工項目內部因素造成的工期損失,隨著時間的推移,經驗的積累會逐漸減少。綜合工期成本的各種因素,就會找到一個工期成本為最低的理想點。這一點也就是工期最短并且成本最低的最優點。
由于內外部環境條件及合同條件的制約,保證合同工期和降低工程成本是一個十分艱巨的任務。因此，必須正確處理工期成本的兩個方面的相互關系,即工期措施成本和工期損失之間的相互關系。在確保工期達到合同條件的前提下,盡可能降低工期成本,切不可為了提高企業信譽和市場競爭力,盲目搶工期趕進度,造成增大項目成本,導致項目虧損。
三、關注安全成本效益安全成本屬于非功能性成本，但成本付出較大，也存在一個合理平衡點的問題。安全成本包括：①安全措施費，包括安全設施費如安全網、腳手架、安全警示標識、安全帽、勞保用品和其他安全措施支出；②安全事故處理費，包括工程質量事故和人身安全事故所造成的各種可計量的損失；③安全管理費：管理人員工資、辦公費、通迅費、差旅費以及各級施工人員、管理人員的安全培訓費等。準確核算和預測并合理控制安全成本，對于降低工程成本，提高項目效益，具有積極的意義。
在安全成本支出中，一般說來，安全措施費用、安全管理費上升則安全事故處理費用下降，而這種費用有時成幾何級下降。但也不是安全措施費用、安全管理費越多越好，合理的費用支出平衡點，是成本管理的關鍵所在。
工程施工的內部環境和外部環境條件，購成安全成本費用支出平衡點的重要要素。內部環境條件是指：工人的技術素質、工程的工期要求等。外部環境條件則包括施工地點、地型，施工時的氣象、氣候，施工作業現場的空間、環境等。這些施工時的內外部條件購成了安全措施費用與安全管理費用支出的大小，切實可行確保安全的合理支出是必須的，而過于保守的不必要的安全支出則是浪費。只有確當地確定施工安全措施方案，切實管好安全所用的物資、材料、人員才是安全成本管理的正確之路。
四、單項工程分包效益把握在承包工程的施工中，對特殊、單項工程的分包，也要嚴格管理。成本的預測要準確、充分。分包合同要規范、職責、權利要明確。計算標準要符合相關的法規。工程的投入要充分，分步驗收要做好記錄，并經業主和工程監理的認可。施工費用的支出控制：必須在工程預算計劃成本的范圍以內，稅金、保修金等各項費用都應該分析清楚。落實有關的責任制度和追償制度。做到既能讓施工單位有經濟收益，又能確保業主和總承包單位的利益和信用。
五、工程的前期費用控制效益為了承接工程必然會產生一系列的前期費用，它包括：工程洽談人員的費用支出，招標投標人員費用支出以及為此工程而需花費的辦公、差旅、考察、調研等一系列成本費用。為了控制工程的前期支出，必須切實抓好洽談工程前的考察，根據自身的情況、條件，分析好競爭對手條件和優勢，再抓好招標投標方案的制定。提高中標率，降低工程的前期費用成本。
財務部門要單獨設立工期項目和賬戶，并按上述各個成本項目進行核算，反映項目的工期成本，積累數據，在成本分析的基礎上，提出降低質量成本的建議和意見，提高承包工程項目的整體經濟效益！
作者:周長杰江蘇江都建設工程有限公司安裝公司
孔昭國江蘇江都建設工程有限公司財務部
朱健江都市建筑安裝管理處
顧保華江蘇江都建設工程有限公司四公司
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