在對存貨損失的處理上，會計制度規定：由于預見存貨可能遭受損失或不合市價，出于會計上的“謹慎性”，企業在期末要計提“存貨跌價準備”，但稅法上不予認可；對于正常的存貨損失，會計處理等同于稅法，在本年利潤中直接扣除；對于存貨的非正常損失，會計上分兩種情況在本年利潤中直接扣除，即自然災害損失，在扣除保險公司等賠償后記入“營業外支出”，而因管理不善造成貨物被盜竊、發生霉爛變質等損失，扣除有關責任人員賠償后記入“管理費用”。
一、存貨損失的稅收處理
1、增值稅方面
企業發生非正常損失的購進貨物，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。如果企業在貨物發生非正常損失之前，已將該購進貨物的增值稅進項稅額實際申報抵扣，則應當在該批貨物發生非正常損失的當期，將該批貨物的進項稅額予以轉出。
2、所得稅方面
對于因“管理不善”記入“管理費用”和因“自然災害”記入“營業外支出”的存貨非正常損失，如果具備第13號令中規定認定的證據，經稅務機關審查批準后，準予在當期稅前扣除。
二、存貨損失的會計處理
某內資企業系一般納稅人，2006年不包括以下經濟業務的情況下的會計利潤為200萬元，應交增值稅金已足額上交，其它會計資料反映情況如下：
已計提存貨跌價準備15萬元；因倉庫保管員王某放松責任心，導致倉庫原材料被盜，經盤查，材料賬面價值為50000元（其中含分攤的運費4650元）；意外火災造成庫存產品全部燒毀，該產成品的非正常損失金額40萬元。已知全年總計耗用存貨金額500萬元，全年生產成本金額800萬元；12月份盤虧一批8月份購入的材料（已抵扣進項稅額），盤虧金額為9萬元，查明屬于定額內自然損耗；以上材料進項稅稅率為17%，不考慮其他稅費和納稅調整。
根據上述材料，該企業應進行如下賬務處理：
1.存貨跌價準備只影響計稅所得額，即調贈應納稅所得額15萬元，并不影響會計利潤額，故不必作調賬分錄；
2.被盜材料進項稅額轉出＝（50000－4650）×17%＋4650÷（1－7%）×7%＝8059.50元，
借：待處理財產損溢58059.50
貸：原材料50000
應交稅金———應交增值稅（進項稅額轉出）8059.50
2006年12月20日經董事會批準，由王某賠償2萬元，并報經稅務機關審批同意后，
借：管理費用38059.50
其他應收款———王某20000
貸：待處理財產損溢58059.50
3.被毀產成品的進項稅轉出額＝（產成品的損失金額×全年耗用存貨金額÷全年生產成本金額）×適用稅率＝（40×500÷800）×17％＝4.25萬元，借：待處理財產損溢442500
貸：產成品400000
貸：應交稅金———應交增值稅（進項稅額轉出）42500
2006年12月20日經董事會批準，并報經稅務機關審批同意后，
借：營業外支出442500
貸：待處理財產損溢442500
4.盤虧入賬時：
借：待處理財產損溢
105300
貸：原材料90000
應交稅金———應交增值稅（進項稅額轉出）15300
根據第13號令，定額內合理損耗，屬正常損失，不必報經稅務機關審批，直接在當年所得稅前扣除，
借：管理費用———定額損耗105300
貸：待處理財產損溢105300
根據上述業務，該企業應交增值稅＝8059.50＋42500＋15300＝65859.50元，應稅所得額＝2000000＋150000－38059.50－442500－105300＝1564140.50元，應交所得稅＝1564140.50×33%＝516166.37元。
需要注意的是，如果以上非正常損失當年未報稅務機關批準，則不允許在當年及以后年度抵扣；對于正常損耗，雖少了審批這一程序，但也要在證據確鑿后才在當年扣除。
來源：中國稅收籌劃網 |
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