成本管理是現(xiàn)代企業(yè)制度下企業(yè)管理的一個(gè)重要方面，它是指企業(yè)管理層和管理部門對任何必要作業(yè)所采取的手段，目的是以最低的成本達(dá)到預(yù)先規(guī)定的質(zhì)量和數(shù)量，現(xiàn)代成本管理的主要職能是成本預(yù)測、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。
在給企業(yè)做咨詢的過程中，我對很多企業(yè)在進(jìn)行成本管理所經(jīng)歷的一些誤區(qū)感觸很深，目前我國的企業(yè)中，在成本管理方面常會(huì)出現(xiàn)這樣或那樣的問題，也可以說是企業(yè)的通病，在這里我羅列了一些企業(yè)在成本管理方面做得不夠的地方并提出自己一點(diǎn)看法，希望能為部分企業(yè)解決成本管理盡自己一點(diǎn)微薄之力。
一、企業(yè)一味的以降低成本為目標(biāo)，成本管理與企業(yè)的戰(zhàn)略相脫節(jié)
很多企業(yè)在成本管理中，一味的強(qiáng)調(diào)降低成本，而沒有考慮到產(chǎn)品的競爭能力，沒有進(jìn)行成本效益分析，沒有將成本管理與企業(yè)的戰(zhàn)略相結(jié)合。這樣做的后果是企業(yè)片面的追求降低成本，往往會(huì)形成短期效應(yīng)，但是對于企業(yè)的長期效應(yīng)則是很不利的，其實(shí)真正懂得做企業(yè)的人都知道，企業(yè)要生存的關(guān)鍵是自己生產(chǎn)的產(chǎn)品能夠被市場所接受，因此企業(yè)在進(jìn)行成本控制時(shí)必須兼顧產(chǎn)品的不斷創(chuàng)新，特別是要保證和提高產(chǎn)品的質(zhì)量，絕不能片面的為了降低成本而忽視產(chǎn)品的品種和質(zhì)量，更不能為了片面追求眼前利益，采取偷工減料，冒牌頂替或粗制濫造等歪門邪道來降低成本，否則，其結(jié)果不但坑害了消費(fèi)者，最終也會(huì)使企業(yè)喪失信譽(yù)，甚至破產(chǎn)倒閉。
其實(shí)說到成本管理，我們不能不考慮為成本管理與企業(yè)的戰(zhàn)略找一個(gè)最佳的結(jié)合點(diǎn)，說到“戰(zhàn)略”，我們的戰(zhàn)略大師-波特，在他的著作中就提到了戰(zhàn)略分析的方法，最重要的一點(diǎn)是做企業(yè)，首先應(yīng)該分析企業(yè)的產(chǎn)品所處的市場生命周期和市場份額，然后確定其應(yīng)采取的戰(zhàn)略，而不能一味的降低成本。不能以降低企業(yè)成本為最終目標(biāo)，而是要在充分考慮企業(yè)整體的發(fā)展戰(zhàn)略的基礎(chǔ)上完成我們的成本管理，如差異化戰(zhàn)略從短期來看開支較大，但實(shí)際上這些新型差異化產(chǎn)品擴(kuò)大市場占有率，從而得到更高的成本效益，所以為未來增效而正視樹立成本效益思想，有利于企業(yè)競爭戰(zhàn)略的制定。在這一方面，我們不能不佩服日本人對于成本管理的前瞻性，日本企業(yè)有一個(gè)普遍的做法是為了保持較高的生產(chǎn)效率，提高產(chǎn)品技術(shù)水平，通常采取加速折舊、提前報(bào)廢的方式，不斷進(jìn)行設(shè)備的更新改造，寧愿繳納設(shè)備提前報(bào)廢的稅金，而我國的企業(yè)的設(shè)備老化與陳舊是普遍現(xiàn)象，有些企業(yè)卻采用不提成或少折舊的方式來降低成本，這使產(chǎn)品的競爭力逐漸下降。
二、成本的基礎(chǔ)工作做得不夠，給企業(yè)的成本計(jì)劃、成本決策等管理帶來困難
成本計(jì)劃、成本決策的實(shí)施依賴于成本管理的很多基礎(chǔ)工作，如定額管理、成本的原始記錄、材料物資的計(jì)量、驗(yàn)收管理制度，因?yàn)檫@些基礎(chǔ)工作若做得不夠，則成本計(jì)劃、成本決策缺乏真實(shí)、可靠的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，導(dǎo)致企業(yè)作出不當(dāng)或錯(cuò)誤的決策。一般的表現(xiàn)在：
1.各項(xiàng)定額管理、原始記錄還不健全；
2.計(jì)量基礎(chǔ)工作不到位，水、電、汽等“跑、冒、滴、漏”的現(xiàn)象還很嚴(yán)重；
3.產(chǎn)用料大手大腳；
4.在原材料、物資采購等方面存在一定的質(zhì)量及浪費(fèi)問題；
5.只重視生產(chǎn)過程成本管理，忽視供應(yīng)、銷售過程成本管理。如物資采購中“暗箱”操作現(xiàn)象嚴(yán)重，采購成本居高不下。
其于此類問題，解決的方法非常簡單，第一、建立健全的定額管理制度；第二、建立健全的原始記錄制度；第三、企業(yè)應(yīng)根據(jù)全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和滿足全面經(jīng)濟(jì)核算的要求，制定記載不同內(nèi)容的原始記錄；四、建立健全材料物資的計(jì)量、驗(yàn)收和領(lǐng)退制度。
三、成本分析體系不完善，難以對決策作出有力的支持
受長期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)觀念的影響，企業(yè)在成本管理中往往只注重生產(chǎn)成本的管理，忽視其他方面的成本分析與研究，成本體系很不完善，其主要表現(xiàn)為：
1.局限于事后分析，沒有開展日常分析；
2.局限于生產(chǎn)成本分析，沒有開展日常分析與預(yù)測分析；
3.局限于經(jīng)濟(jì)分析，未能深入開展技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析；
4.局限于成本計(jì)劃執(zhí)行情況分析，沒有開展成本效益分析。
這種成本管理觀念遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)樹立成本的系統(tǒng)管理觀念，將企業(yè)的成本管理工作視為一項(xiàng)系統(tǒng)工程，強(qiáng)調(diào)整體與全局，對企業(yè)成本管理的對象、內(nèi)容、方法進(jìn)行全方位的分析研究。
一方面，為使企業(yè)產(chǎn)品在市場上具有強(qiáng)大競爭力，成本管理就不能再局限于產(chǎn)品的生產(chǎn)（制造）過程，而是應(yīng)該將視野向前延伸到產(chǎn)品的市場需求分析、相關(guān)技術(shù)的發(fā)展態(tài)勢分析，以及產(chǎn)品的設(shè)計(jì)；向后延伸到顧客的使用、維修及處置。按照成本全程管理的要求，就會(huì)涉及到產(chǎn)品的信息來源成本、技術(shù)成本、后勤成本、生產(chǎn)成本、庫存成本、銷售成本，以及對顧客的維修成本、處置成本等成本范疇。對所有這些成本內(nèi)容都應(yīng)以嚴(yán)格、細(xì)致的科學(xué)手段進(jìn)行管理，以增強(qiáng)產(chǎn)品在市場中的競爭力，使企業(yè)在激烈的市場競爭中立于不敗之地。如在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段推行價(jià)值分析，就是一種技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的成本管理手段。
另一方面，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，非物質(zhì)產(chǎn)品日趨商品化。與此相適應(yīng)，成本管理的內(nèi)涵也應(yīng)由物質(zhì)產(chǎn)品成本擴(kuò)展到非物質(zhì)產(chǎn)品成本，如人力資源成本、資本成本、服務(wù)成本、產(chǎn)權(quán)成本、環(huán)境成本，等等。
再者，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)管理的重心由企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)向外部，由重生產(chǎn)管理轉(zhuǎn)向重經(jīng)營決策管理，研究分析各種決策成本也就成為企業(yè)成本管理的一項(xiàng)至關(guān)重要的內(nèi)容，如相關(guān)成本、差量成本、機(jī)會(huì)成本、邊際成本、付現(xiàn)成本、重置成本、可避免成本、可遞延成本、未來成本，等等。在企業(yè)成本管理中，重視和加強(qiáng)對這些管理決策成本范疇的研究分析，可以避免決策失誤給企業(yè)帶來的巨大損失，為保證企業(yè)作出最優(yōu)決策、獲取最佳經(jīng)濟(jì)效益提供基礎(chǔ)。
四、企業(yè)不重視“隱沒成本”，導(dǎo)致“隱沒成本”成為企業(yè)發(fā)展的絆腳石
我國企業(yè)的成本管理工作的重點(diǎn)在表面分析上，在一些容易被抓住和容易看得見的成本費(fèi)用上，對那些不容易抓住和不容易被看見的成本的降低，我國的企業(yè)則很少考慮。
我認(rèn)為，按照市場經(jīng)濟(jì)體制設(shè)計(jì)目的出發(fā)點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)該是以追求利潤最大化為目標(biāo)的微觀組織，而不僅僅是履行某個(gè)社會(huì)職能的“單位”。因此，企業(yè)經(jīng)營者對于企業(yè)管理中的“隱沒成本”，必須高度重視和關(guān)注，并且要采取措施將那些可能產(chǎn)生“隱沒成本”的環(huán)節(jié)，進(jìn)行全面的整治，去除一些不必要的干擾。企業(yè)經(jīng)營者和管理者的職責(zé)除了要不斷擴(kuò)大業(yè)務(wù)之外，關(guān)鍵就在于加強(qiáng)內(nèi)部成本控制，尤其是那些隱藏在背后不容易被我們發(fā)現(xiàn)的成本。因?yàn)樗鼈兪悄菢拥钠匠＃诎俜种司攀钠髽I(yè)里都可以看到，存在于企業(yè)的每一個(gè)角落，以致于我們不僅不注意它，并且認(rèn)為它們是“合理”的，默認(rèn)他們存在的地位，還借用著名哲學(xué)家的觀點(diǎn)，美名其曰“存在的就是合理的”。英特爾公司的前領(lǐng)導(dǎo)者格魯夫說“只有偏執(zhí)狂才能生存”，在我們企業(yè)成本控制方面，尤其是對于平常但卻隱藏起來成本浪費(fèi)，必須堅(jiān)決地采取措施削減。
隱藏于企業(yè)的“隱沒成本”是可怕的，給企業(yè)帶來的影響日積月累，絕對是致命的，它是一劑慢性毒藥，如果不采取措施削減它，后果是非常可怕的。如《狼圖騰》里所說那些要時(shí)刻逃命的黃羊一樣，在水草豐美的地方，絕對不能吃得太飽，而這只能經(jīng)驗(yàn)豐富和非常精明的黃羊才知道這個(gè)秘訣，因?yàn)樗鼈冎览蔷驮谒鼈兯闹墉h(huán)伺，抓住機(jī)會(huì)隨時(shí)可能準(zhǔn)備出擊，過度貪婪肥美水草只會(huì)為自己帶來巨大的潛在危機(jī)。因此可以這么說，誰忽略企業(yè)運(yùn)營中的成本管理，尤其是對于“隱沒成本”的控制，那么他就永遠(yuǎn)都無法經(jīng)營出卓越的企業(yè)！
五、成本控制局限于制造成本、未能進(jìn)行成本全過程控制
長期以來，成本控制一直集中在生產(chǎn)階段，然而，80%的產(chǎn)品成本在設(shè)計(jì)階段就被鎖定了。
目前我國的企業(yè)管理者們逐步認(rèn)識(shí)到了成本的重要性，也加強(qiáng)了企業(yè)的成本控制和成本規(guī)劃。然而，很多企業(yè)不能充分理解它們的成本行為，成本管理還存有很多缺陷。這些缺陷主要表現(xiàn)在：第一，將成本管理僅局限于生產(chǎn)活動(dòng)。在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，生產(chǎn)是企業(yè)的基本任務(wù)，決策、供應(yīng)、銷售由國家統(tǒng)籌管理，企業(yè)只能進(jìn)行生產(chǎn)過程的成本控制，所以傳統(tǒng)的成本管理只注重對生產(chǎn)過程中各種耗費(fèi)進(jìn)行控制，而忽略了對生產(chǎn)前的研究開發(fā)成本、供應(yīng)成本和生產(chǎn)后營銷成本的控制。受此影響，提起“成本”多數(shù)管理者都會(huì)自然而然地想起生產(chǎn)，并將成本管理局限于生產(chǎn)活動(dòng)中的成本。而價(jià)值鏈分析法則認(rèn)為：企業(yè)是為最終滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的“一系列活動(dòng)”的集合體，是“一系列活動(dòng)”組成的“產(chǎn)出”，成本決不僅僅與生產(chǎn)環(huán)節(jié)相關(guān)，它是一個(gè)整體的概念。成本的管理應(yīng)該是一個(gè)對投資立項(xiàng)、研究開發(fā)與設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售、售后服務(wù)進(jìn)行全方位監(jiān)控的過程；第二，對成本驅(qū)動(dòng)因素的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。我國不少企業(yè)經(jīng)常錯(cuò)誤地判定成本驅(qū)動(dòng)因素。
傳統(tǒng)上的做法是：對制造費(fèi)用的分配是按照產(chǎn)品的工時(shí)進(jìn)行分配的，這就含了一個(gè)假設(shè)，即制造費(fèi)用的發(fā)生也是與產(chǎn)品的產(chǎn)量直接相關(guān)的，并且呈正比例，但是我們不能老是用過去的觀念來適應(yīng)現(xiàn)在的新事物，目前經(jīng)濟(jì)形式已經(jīng)發(fā)生了變化，諸如生產(chǎn)準(zhǔn)備、材料搬運(yùn)等費(fèi)用的發(fā)生與投產(chǎn)次數(shù)非產(chǎn)品的產(chǎn)量（工時(shí)）直接相關(guān)，因而雖然小批量生產(chǎn)、工藝復(fù)雜的產(chǎn)品單位直接材料成本的單位機(jī)器工時(shí)相差無幾，而前者的單位制造費(fèi)用則比后者大得多，而且現(xiàn)代產(chǎn)品中科技含量的增加，使得產(chǎn)品的制造成本并非與產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量有關(guān)，或者說至少不只是與產(chǎn)品數(shù)量直接相關(guān)，而低估高科技含量產(chǎn)品成本，成本計(jì)算的錯(cuò)誤導(dǎo)致生產(chǎn)決策的錯(cuò)誤，對企業(yè)來說這是致命的。
按照庫珀和卡普蘭的“成功動(dòng)因”理論，成本動(dòng)因可歸納為五類：數(shù)量動(dòng)因、批次動(dòng)因、產(chǎn)品動(dòng)因、加工過程動(dòng)因、工廠動(dòng)因。從這一觀點(diǎn)出發(fā)，我們應(yīng)在分析有關(guān)各種成本動(dòng)因的基礎(chǔ)上，開辟和尋找成本控制的新途徑。比如，按照作業(yè)成本法（ABC法--ActivityBasedCosting）對成本動(dòng)因的分析，企業(yè)成本可劃分為由業(yè)務(wù)量動(dòng)因驅(qū)動(dòng)的短期變動(dòng)成本（如直接材料、直接人工等）和由作業(yè)量動(dòng)因驅(qū)動(dòng)的長期變動(dòng)成本（主要是各種間接費(fèi)用）。
可進(jìn)一步啟發(fā)我們在企業(yè)成本管理中的一些新思路、新觀念。比如：
1.將成本控制意識(shí)作為企業(yè)文化的一部分。消除認(rèn)為成本無法再降低的錯(cuò)誤思想，對企業(yè)全體員工進(jìn)行培訓(xùn)教育，要求企業(yè)各級(jí)管理人員及全體員工充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)成本降低的潛力是無究無盡的，人人應(yīng)對成本管理和控制有足夠的重視。
2.在企業(yè)內(nèi)部形成職工的民主和自主管理意識(shí)。在日常成本管理中，積極運(yùn)用心理學(xué)、社會(huì)學(xué)、社會(huì)心理學(xué)、組織行為學(xué)的研究成果，努力在職工行為規(guī)范中引入一種內(nèi)在約束與激勵(lì)機(jī)制。按照西方心理學(xué)家斯洛（A·Maslow）提出的人類基本需求層次理論，人類的需要由低級(jí)到高級(jí)可分為五個(gè)層次：生理需要、安全需要、社交需要、尊重需要、自我實(shí)現(xiàn)需要。引入內(nèi)在約束與激勵(lì)機(jī)制就是要注重人的最高層次需求，即自我發(fā)展、自我實(shí)現(xiàn)的需求。這種機(jī)制強(qiáng)調(diào)的是人性的自我激勵(lì)，不需要任何外在因素的約束。改變企業(yè)常用的靠懲罰、獎(jiǎng)勵(lì)實(shí)施外在約束與激勵(lì)的機(jī)制，實(shí)現(xiàn)自主管理，既是一種代價(jià)最低的成本管理方式，也是降低成本最有效的管理方式。
總之，在企業(yè)成本管理工作中，應(yīng)樹立基于多動(dòng)因理論的成本管理觀念。這種建立在成本動(dòng)因分析基礎(chǔ)上的成本管理觀念，往往可誘發(fā)產(chǎn)生出企業(yè)成本管理的嶄新思路和有效舉措。
六、成本考核未完全落實(shí)到位，難以有效地提供企業(yè)效益
成本考核未能落實(shí)到位首先是因?yàn)橛械钠髽I(yè)沒有進(jìn)行成本責(zé)任中心管理，在成本責(zé)任方面，存在著大鍋飯，沒有形成一套責(zé)任預(yù)算、責(zé)任核算和責(zé)任分析的管理體系，沒有與企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度密切相關(guān)，成本管理如果不能落實(shí)到具體的責(zé)任主體，考核也無從談起，因此最明確的做法是：
1.建立科學(xué)、合理的成本管理系統(tǒng)。建立健全一個(gè)有經(jīng)營、財(cái)會(huì)、供應(yīng)、銷售、生產(chǎn)、技術(shù)等部門負(fù)責(zé)人參加的成本管理小組；各相關(guān)部門也要配備兼職人員，開展如統(tǒng)計(jì)、考勤、質(zhì)檢、保管、核算、分析等工作。要對成本管理人員經(jīng)常進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)、知識(shí)更新再教育，借以提高成本管理方面的專業(yè)知識(shí)，開辟降低成本的廣闊途徑；
2.完善成本管理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。一是制訂成本管理規(guī)章制度，如各項(xiàng)基礎(chǔ)管理、成本約束制度等；二是明確各項(xiàng)成本的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，將責(zé)任落實(shí)到部門或個(gè)人；三是實(shí)行獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)。
七、結(jié)語
在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，經(jīng)濟(jì)效益始終是企業(yè)管理追求的首要目標(biāo)，企業(yè)成本管理工作中也應(yīng)該樹立成本效益觀念，實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)的“節(jié)約、節(jié)省”觀念向現(xiàn)代效益觀念轉(zhuǎn)變。特別是在我國市場經(jīng)濟(jì)體制逐步完善的今天，企業(yè)管理應(yīng)以市場需求為導(dǎo)向，通過向市場提供質(zhì)量盡可能高、功能盡可能完善的產(chǎn)品和服務(wù)，力求使企業(yè)獲取盡可能多的利潤。與企業(yè)管理的這一基本要求相適應(yīng)，企業(yè)成本管理也就應(yīng)與企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益直接聯(lián)系起來，以一種新的認(rèn)識(shí)觀--成本效益觀念看待成本及其控制問題。企業(yè)的一切成本管理活動(dòng)應(yīng)以成本效益觀念作為支配思想，從“投入”與“產(chǎn)出”的對比分析來看待“投入”（成本）的必要性、合理性，即努力以盡可能少的成本付出，創(chuàng)造盡可能多的使用價(jià)值，為企業(yè)獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益。
作者簡介：黃生妙，企業(yè)管理碩士（湘潭大學(xué)商學(xué)院），師從湖南科技大學(xué)校長田銀華教授，注冊會(huì)計(jì)師、注冊稅務(wù)師、房地產(chǎn)估價(jià)師，湖南天平正大有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所咨詢部經(jīng)理，致力于企業(yè)財(cái)務(wù)管理咨詢（企業(yè)投融資管理、營運(yùn)資金管理、財(cái)務(wù)控制、企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理、納稅籌劃等），有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，在多家經(jīng)濟(jì)管理領(lǐng)域媒體雜志上發(fā)表文章若干，聯(lián)系電話：013016173653，Email：huangshengmiao@sohu.com |
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