近期，一位機(jī)械制造企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人向河南省某稅務(wù)師事務(wù)所反映，他正在為怎樣處理存貨損失而發(fā)愁。
注冊稅務(wù)師了解到，該企業(yè)的存貨損失分為兩種情況：一是由于技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品改型，企業(yè)的部分零部件被市場淘汰，或由于銷路不暢，部分或者全部失去使用價值，由此產(chǎn)生了損失；二是由于企業(yè)存貨在購入、倉儲、銷售過程中發(fā)生損耗，由此產(chǎn)生了損失。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號（存貨）第十五條規(guī)定，存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。該規(guī)定使得存在上述情況的企業(yè)在實(shí)際財(cái)務(wù)處理時犯了難：如果計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備，這部分損失金額較大，會計(jì)報(bào)表“不好看”不說，將來處理這些存貨時作的稅務(wù)處理是否符合稅收規(guī)定也把握不準(zhǔn)；如果不計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備，事務(wù)所審計(jì)時會要求計(jì)提。對此，注冊稅務(wù)師向該公司提出了處理建議。
在第一種情況下，對于相當(dāng)一部分會長期得不到使用，部分或者全部就失去使用價值的長期存貨，企業(yè)需要進(jìn)行分類處理，將還可以使用的零部件用于加工產(chǎn)品，直接將成本轉(zhuǎn)入產(chǎn)品，不需要作稅務(wù)處理；不能使用的零部件當(dāng)廢品處理，收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，再計(jì)提相應(yīng)的銷項(xiàng)稅金，成本轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)支出；沒有收入的，要對這部分零部件包含的進(jìn)項(xiàng)稅作轉(zhuǎn)出處理，成本視情況轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出。
稅務(wù)師提醒企業(yè)進(jìn)行上述處理時要注意以下幾點(diǎn)：
第一，處理前應(yīng)對零部件的各項(xiàng)成本進(jìn)行拆算并準(zhǔn)確結(jié)轉(zhuǎn)，以防成本結(jié)轉(zhuǎn)不實(shí)引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；
第二，零部件是否還有使用價值，要有相關(guān)技術(shù)人員的分類記錄和證明資料作為依據(jù)；
第三，損失應(yīng)當(dāng)以真實(shí)性為基礎(chǔ)；第四，完全失去使用價值的零部件損失，要及時報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后才可以在所得稅前扣除。
第二種情況下，根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，非正常損失的購進(jìn)貨物和非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》也有這方面的規(guī)定。那么，企業(yè)存貨在購入、倉儲、銷售過程中發(fā)生的損耗，究竟會被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常損失還是合理損耗呢？其實(shí)，到目前為止，對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中出現(xiàn)的庫存損失的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及會計(jì)核算，無論是會計(jì)制度還是稅法都沒有明確的標(biāo)準(zhǔn)。在實(shí)際業(yè)務(wù)處理中，有些損失的判斷也很難劃分為合理損耗還是非正常損失。
針對上述情況，稅務(wù)師建議企業(yè)注意以下幾點(diǎn)：第一，看企業(yè)有無合理損耗的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，對于有行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的可以按照稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅務(wù)處理；對于沒有行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，可以根據(jù)同行業(yè)近幾年來的平均值作為依據(jù)，報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后作為行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)使用。第二，建立完善的企業(yè)核損制度，做到責(zé)任到人、數(shù)據(jù)清晰。企業(yè)在購進(jìn)存貨、倉儲存貨、銷售存貨中發(fā)生的損耗應(yīng)逐項(xiàng)分別處理。第三，所得稅財(cái)產(chǎn)損失扣除在確認(rèn)其損失額時，如果其對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額已作轉(zhuǎn)出處理，可將轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入損失額；如果其對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額未轉(zhuǎn)出，則損失額中不包括此部分進(jìn)項(xiàng)稅額。
來源：財(cái)務(wù)顧問網(wǎng) |
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