近日，世界稅收聯(lián)合會、中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)等10多家知名院校的客座教授，曾擔(dān)任過多家大型公司集團(tuán)的財(cái)務(wù)顧問的陳建昌老師，應(yīng)培華企業(yè)管理培訓(xùn)集團(tuán)邀請來到浙江杭州，為廣大浙企財(cái)會高管講授《08年新準(zhǔn)則與新稅法差異及年終所得稅匯算清繳實(shí)務(wù)操作》。
稅務(wù)稽查是行政執(zhí)法，負(fù)有舉證義務(wù)
關(guān)于應(yīng)付帳款長期掛帳的納稅爭議，一般是結(jié)轉(zhuǎn)年度收益問題。一般來說，稅務(wù)稽查對公司的“應(yīng)付帳款”是必須要重點(diǎn)檢查的項(xiàng)目（特別是長期有余額且金額較大的）。檢查方法是抽取其中大金額的款項(xiàng)，弄清來龍去脈，看是否存在將應(yīng)計(jì)入銷售收入或營業(yè)外收入的款項(xiàng)，掛在應(yīng)付帳款；有無將已收回的應(yīng)收款不進(jìn)行沖帳，用收回款搞非法的帳外經(jīng)營或個(gè)人占用；有無調(diào)增或調(diào)減應(yīng)收賬款數(shù)額，多提或少提壞賬準(zhǔn)備金的問題。另外，對異常的往來單位、金額、以及賬齡比較長的情況更要逐筆查清和核對。
國家相關(guān)法律規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。
陳老師指出因相關(guān)稅法對“確實(shí)無法償付”未具體明確化，故解決爭議的關(guān)鍵問題是如何準(zhǔn)確理解“確實(shí)無法償付”。故“應(yīng)付帳款”長期掛帳的納稅爭議問題規(guī)避的方法就是陳述和申辯。“確實(shí)無法償付”的事實(shí)認(rèn)定從法律角度來分析，需要具備一定的事實(shí)證據(jù)證明，而相關(guān)的事實(shí)就具體的調(diào)查來說，其難度是可想而知的。目前稅務(wù)稽查認(rèn)定的“事實(shí)”多是“長期掛帳”、“債權(quán)人失蹤或死亡”和“企業(yè)倒閉或破產(chǎn)”，但這樣的認(rèn)定多數(shù)是經(jīng)不起法律推敲的，如“長期”究竟是多數(shù)年？債權(quán)人失蹤或死亡后，還有沒有法定繼承人？企業(yè)如果倒閉或破產(chǎn)，但其原股東的追償權(quán)在法律上也并未明確否定。而且，稅務(wù)稽查是行政執(zhí)法，負(fù)有舉證義務(wù)，如此的“調(diào)查”確實(shí)挺有難度的。如果是“長期掛帳”，最好是要求相關(guān)的債權(quán)人每年底發(fā)來一個(gè)“還款計(jì)劃”。
納稅調(diào)整不要忘記會計(jì)與稅法的差異
納稅人未申報(bào)，有規(guī)可循；稅務(wù)局要處罰，有法可依。同樣是“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”下操作，為何其處理的結(jié)果正好相反？熟是熟非？
2007年12月份，A企業(yè)向B企業(yè)銷售一批商品，以托收承付結(jié)算方式進(jìn)行結(jié)算，并開具了普通發(fā)票，但貨款未收取。A企業(yè)在銷售時(shí)已知B企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難，難以及時(shí)支付貨款，但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為了維持與B企業(yè)長期以來建立的商業(yè)關(guān)系，A企業(yè)將商品銷售給了B企業(yè)。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)，但直到2008年5月底之前，貨款仍未到帳。
A企業(yè)依據(jù)新準(zhǔn)則“謹(jǐn)慎原則”和新會計(jì)制度的“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”，當(dāng)時(shí)未申報(bào)納稅，意在延期而非隱瞞，但當(dāng)?shù)囟悇?wù)局檢查發(fā)現(xiàn)時(shí)，卻要堅(jiān)持依法按故意偷稅論處。案例中因?yàn)樾聹?zhǔn)則和會計(jì)制度與稅法產(chǎn)生了差異，故而產(chǎn)生了納稅爭議。依據(jù)新企業(yè)所得稅法第二十一條規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算（稅收征管法也有類似的法律規(guī)定）。
所以，本案的稅務(wù)處理是正確的。案例中，納稅人由于購貨方資金周轉(zhuǎn)存在暫時(shí)困難，因而A企業(yè)在貨款回收方面存在不確定性。根據(jù)銷售商品收入的確認(rèn)條件，A企業(yè)在銷售時(shí)不能確認(rèn)收入。
為此，A企業(yè)將已發(fā)出的商品成本轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目似乎正確，但卻忘記會計(jì)與稅法的差異和相關(guān)的納稅調(diào)整，同時(shí)，更忽視了稅法的嚴(yán)肅性——任何與稅法無據(jù)的延期納稅，都有可能以隱瞞偷稅論處。
應(yīng)對這樣的問題，陳老師強(qiáng)調(diào)，企業(yè)一定要嚴(yán)格按照稅法規(guī)定及時(shí)申報(bào)納稅，并注意會計(jì)與稅法的差異和相關(guān)的納稅調(diào)整。巧妙利用“分期收款方式”應(yīng)對，將所謂“隱瞞”收入的“偷稅”演變成合理合法的“延期納稅”。
課程上，陳老師還對財(cái)務(wù)人員如何從法律的角度來保護(hù)自己以及企業(yè)、新《所得稅納稅申報(bào)表》變化分析及填報(bào)示范等問題進(jìn)行了現(xiàn)場指導(dǎo)。
作者：楊珍 盤和林 來源：中國管理傳播網(wǎng) |
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