近日，世界稅收聯合會、中南財經政法大學等10多家知名院校的客座教授，曾擔任過多家大型公司集團的財務顧問的陳建昌老師，應培華企業管理培訓集團邀請來到浙江杭州，為廣大浙企財會高管講授《08年新準則與新稅法差異及年終所得稅匯算清繳實務操作》。
稅務稽查是行政執法，負有舉證義務
關于應付帳款長期掛帳的納稅爭議，一般是結轉年度收益問題。一般來說，稅務稽查對公司的“應付帳款”是必須要重點檢查的項目（特別是長期有余額且金額較大的）。檢查方法是抽取其中大金額的款項，弄清來龍去脈，看是否存在將應計入銷售收入或營業外收入的款項，掛在應付帳款；有無將已收回的應收款不進行沖帳，用收回款搞非法的帳外經營或個人占用；有無調增或調減應收賬款數額，多提或少提壞賬準備金的問題。另外，對異常的往來單位、金額、以及賬齡比較長的情況更要逐筆查清和核對。
國家相關法律規定的收入外的其他收入，包括企業資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。
陳老師指出因相關稅法對“確實無法償付”未具體明確化，故解決爭議的關鍵問題是如何準確理解“確實無法償付”。故“應付帳款”長期掛帳的納稅爭議問題規避的方法就是陳述和申辯。“確實無法償付”的事實認定從法律角度來分析，需要具備一定的事實證據證明，而相關的事實就具體的調查來說，其難度是可想而知的。目前稅務稽查認定的“事實”多是“長期掛帳”、“債權人失蹤或死亡”和“企業倒閉或破產”，但這樣的認定多數是經不起法律推敲的，如“長期”究竟是多數年？債權人失蹤或死亡后，還有沒有法定繼承人？企業如果倒閉或破產，但其原股東的追償權在法律上也并未明確否定。而且，稅務稽查是行政執法，負有舉證義務，如此的“調查”確實挺有難度的。如果是“長期掛帳”，最好是要求相關的債權人每年底發來一個“還款計劃”。
納稅調整不要忘記會計與稅法的差異
納稅人未申報，有規可循；稅務局要處罰，有法可依。同樣是“權責發生制原則”下操作，為何其處理的結果正好相反？熟是熟非？
2007年12月份，A企業向B企業銷售一批商品，以托收承付結算方式進行結算，并開具了普通發票，但貨款未收取。A企業在銷售時已知B企業資金周轉發生暫時困難，難以及時支付貨款，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與B企業長期以來建立的商業關系，A企業將商品銷售給了B企業。該批商品已經發出，并已向銀行辦妥托收手續，但直到2008年5月底之前，貨款仍未到帳。
A企業依據新準則“謹慎原則”和新會計制度的“權責發生制原則”，當時未申報納稅，意在延期而非隱瞞，但當地稅務局檢查發現時，卻要堅持依法按故意偷稅論處。案例中因為新準則和會計制度與稅法產生了差異，故而產生了納稅爭議。依據新企業所得稅法第二十一條規定：在計算應納稅所得額時，企業財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規的規定計算（稅收征管法也有類似的法律規定）。
所以，本案的稅務處理是正確的。案例中，納稅人由于購貨方資金周轉存在暫時困難，因而A企業在貨款回收方面存在不確定性。根據銷售商品收入的確認條件，A企業在銷售時不能確認收入。
為此，A企業將已發出的商品成本轉入“發出商品”科目似乎正確，但卻忘記會計與稅法的差異和相關的納稅調整，同時，更忽視了稅法的嚴肅性——任何與稅法無據的延期納稅，都有可能以隱瞞偷稅論處。
應對這樣的問題，陳老師強調，企業一定要嚴格按照稅法規定及時申報納稅，并注意會計與稅法的差異和相關的納稅調整。巧妙利用“分期收款方式”應對，將所謂“隱瞞”收入的“偷稅”演變成合理合法的“延期納稅”。
課程上，陳老師還對財務人員如何從法律的角度來保護自己以及企業、新《所得稅納稅申報表》變化分析及填報示范等問題進行了現場指導。
作者：楊珍 盤和林 來源：中國管理傳播網 |
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