近日，在某稅務師事務所舉辦的《企業所得稅法》培訓班上，不少納稅人向授課的注冊稅務師咨詢，《企業所得稅法》實施以后，利潤表中的所得稅費用項目如何確定？注冊稅務師舉例作了解答。
企業核算所得稅，主要是為了確定當期應繳所得稅以及利潤表中應確認的所得稅費用。在按照資產負債表債務法核算所得稅的情況下，利潤表中的所得稅費用由當期所得稅和遞延所得稅兩部分組成。
第一，當期所得稅。當期所得稅是指企業按照稅法規定計算確定的針對當期發生的交易和事項，應繳納給稅務部門的所得稅金額，即應繳所得稅。當期所得稅應以適用的稅收法規為基礎計算確定，會計處理與稅收處理不同的，應在會計利潤的基礎上，按照適用稅收法規的要求進行調整，計算出當期應納稅所得額，按照應納稅所得額與適用稅率計算確定當期應繳所得稅。如果有依照《企業所得稅法》和相關稅收優惠規定減征、免征和抵免的應納稅額，還應作相應扣減。
計算公式為：當期應繳所得稅（應納稅額）＝應納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額。其中，應納稅所得額的計算公式有不同的表述方法，公式1：應納稅所得額＝每一納稅年度的收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－允許彌補的以前年度虧損；公式2：應納稅所得額＝會計利潤±納稅調整額＝會計利潤±永久性差異納稅調整額±暫時性差異納稅調整額＝會計利潤＋納稅調整增加項目金額－納稅調整減少項目金額。
第二，遞延所得稅。遞延所得稅根據企業會計準則規定來確定，遞延所得稅負債，核算企業在未來期間應繳納的所得稅；遞延所得稅資產，核算企業在未來期間可以抵減的所得稅。遞延所得稅＝（遞延所得稅負債的期末余額－遞延所得稅負債的期初余額）－（遞延所得稅資產的期末余額－遞延所得稅資產的期初余額）。
第三，所得稅費用。利潤表中的所得稅費用＝當期所得稅＋遞延所得稅。
例：某股份公司2007年2月注冊成立，系增值稅一般納稅人，執行企業會計準則。適用的企業所得稅稅率為25%，2007年度應納稅所得額為－40萬元，“遞延所得稅資產———虧損”科目余額10萬元。2008年度有關納稅資料如下：
1.銷售產品取得不含稅銷售額7800萬元，債券利息收入180萬元，其中國債利息收入50萬元；銷售成本3900萬元，繳納增值稅530萬元，城市維護建設稅和教育費附加53萬元。
2.發生銷售費用1500萬元，其中廣告費和業務宣傳費1200萬元。
3.發生管理費用1600萬元，其中新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用560萬元。
4.發生財務費用377萬元，其中支付向其他企業借款2000萬元一年的利息180萬元，同期銀行貸款利率為6%。
5.發生營業外收入200萬元，系2008年11月取得長期股權投資時，初始投資成本2300萬元小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額2500萬元的差額。
6.發生營業外支出150萬元，其中公益救濟性捐贈支出90萬元，非公益救濟性捐贈支出55萬元，稅收滯納金及罰款支出3萬元，違約金支出2萬元。
7.購置安全生產專用設備，價款200萬元。
計算該公司2008年度會計利潤、應納稅所得額、應納稅額及所得稅費用。解答如下：
會計利潤＝7800＋180＋200－3900－53－1500－1600－377－150＝600（萬元）。
按公式1計算應納稅所得額和應納稅額：
1.收入總額＝7800＋180＝7980（萬元）；
2.不征稅收入為0；
3.免稅收入50萬元；
4.各項扣除＝3900＋53＋1470＋1880＋317＋74＝7694（萬元），其中銷售成本3900萬元，城建稅和教育費附加53萬元，銷售費用1470萬元[1500－（1200－7800×15%）]，管理費用1880萬元[1600＋560×50%]，財務費用317萬元[377－（180－2000×6%）]，營業外支出74萬元[150－（90－600×12%）－55－3]；
5.允許彌補的以前年度虧損40萬元；6.應納稅所得額＝7980－0－50－7694－40＝196（萬元）；7.減免稅額為0；8.抵免稅額＝200×10%＝20（萬元）；9.應納稅額＝196×25%－0－20＝29（萬元）。
按公式2計算應納稅所得額和應納稅額：
1.納稅調整增加項目金額＝30＋60＋76＝166（萬元），其中廣告費和業務宣傳費30萬元（1200－7800×15%），借款利息支出60萬元（180－2000×6%），營業外支出76萬元[（90－600×12%）＋55＋3]；
2.納稅調整減少項目金額＝50＋280＋200＋40＝570（萬元），其中國債利息收入50萬元，技術開發費加計扣除額280萬元（560×50%），長期股權投資賬面價值大于計稅基礎的差額200萬元（2500－2300），允許彌補的以前年度虧損40萬元；
3.應納稅所得額＝600＋166－570＝196（萬元）；
4.減免稅額為0；
5.抵免稅額＝200×10%＝20（萬元）；
6.應納稅額＝196×25%－0－20＝29（萬元）。
上例中可以結轉以后年度彌補的虧損、廣告費和業務宣傳費兩個項目產生的暫時性差異，均能夠減少未來期間的應納稅所得額和應繳所得稅，應確認與其相關的遞延所得稅資產。具體來說，對于經營虧損40萬元，《企業所得稅法》第十八條規定，企業納稅年度發生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。則該公司應于2007年末按照彌補期的適用稅率25%，計算確認遞延所得稅資產10萬元（400000×25%）。
對于廣告費和業務宣傳費支出1200萬元，《企業所得稅法實施條例》第四十四條規定，企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
據此企業可以在2008年度稅前扣除1170萬元，于未來期間可稅前扣除的金額為30萬元，企業應于2008年12月31日確認與其相關的遞延所得稅資產7.5萬元（300000×25%）。公司長期股權投資賬面價值增加200萬元，故年末長期股權投資賬面價值＝成本＋200萬元，長期股權投資的計稅基礎＝成本，從而產生應納稅暫時性差異200萬元，應確認遞延所得稅負債50萬元（2000000×25%）。
2008年度利潤表中的所得稅費用＝290000＋[（500000－0）－（75000－100000）]＝815000（元）。
來源：財務顧問網 |
注冊登陸
- 
發布課程
- 
培訓需求
- 
培訓年卡
- 
培訓視頻
- 
設為首頁
- 
收藏本站
您的位置：
