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    近日，在某稅務(wù)師事務(wù)所舉辦的《企業(yè)所得稅法》培訓(xùn)班上，不少納稅人向授課的注冊(cè)稅務(wù)師咨詢，《企業(yè)所得稅法》實(shí)施以后，利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用項(xiàng)目如何確定？注冊(cè)稅務(wù)師舉例作了解答。

　　企業(yè)核算所得稅，主要是為了確定當(dāng)期應(yīng)繳所得稅以及利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。在按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的情況下，利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用由當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩部分組成。

　　第一，當(dāng)期所得稅。當(dāng)期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)繳納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即應(yīng)繳所得稅。當(dāng)期所得稅應(yīng)以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)計(jì)算確定，會(huì)計(jì)處理與稅收處理不同的，應(yīng)在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，按照適用稅收法規(guī)的要求進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按照應(yīng)納稅所得額與適用稅率計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)繳所得稅。如果有依照《企業(yè)所得稅法》和相關(guān)稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應(yīng)納稅額，還應(yīng)作相應(yīng)扣減。

　　計(jì)算公式為：當(dāng)期應(yīng)繳所得稅（應(yīng)納稅額）＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額。其中，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式有不同的表述方法，公式1：應(yīng)納稅所得額＝每一納稅年度的收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損；公式2：應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)±納稅調(diào)整額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)±永久性差異納稅調(diào)整額±暫時(shí)性差異納稅調(diào)整額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋納稅調(diào)整增加項(xiàng)目金額－納稅調(diào)整減少項(xiàng)目金額。

　　第二，遞延所得稅。遞延所得稅根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定來確定，遞延所得稅負(fù)債，核算企業(yè)在未來期間應(yīng)繳納的所得稅；遞延所得稅資產(chǎn)，核算企業(yè)在未來期間可以抵減的所得稅。遞延所得稅＝（遞延所得稅負(fù)債的期末余額－遞延所得稅負(fù)債的期初余額）－（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額－遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）。

　　第三，所得稅費(fèi)用。利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅。

　　例：某股份公司2007年2月注冊(cè)成立，系增值稅一般納稅人，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，2007年度應(yīng)納稅所得額為－40萬元，“遞延所得稅資產(chǎn)———虧損”科目余額10萬元。2008年度有關(guān)納稅資料如下：

　　1.銷售產(chǎn)品取得不含稅銷售額7800萬元，債券利息收入180萬元，其中國(guó)債利息收入50萬元；銷售成本3900萬元，繳納增值稅530萬元，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加53萬元。

　　2.發(fā)生銷售費(fèi)用1500萬元，其中廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)1200萬元。

　　3.發(fā)生管理費(fèi)用1600萬元，其中新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用560萬元。

　　4.發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用377萬元，其中支付向其他企業(yè)借款2000萬元一年的利息180萬元，同期銀行貸款利率為6%。

　　5.發(fā)生營(yíng)業(yè)外收入200萬元，系2008年11月取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，初始投資成本2300萬元小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額2500萬元的差額。

　　6.發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出150萬元，其中公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出90萬元，非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出55萬元，稅收滯納金及罰款支出3萬元，違約金支出2萬元。

　　7.購置安全生產(chǎn)專用設(shè)備，價(jià)款200萬元。

　　計(jì)算該公司2008年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額及所得稅費(fèi)用。解答如下：

　　會(huì)計(jì)利潤(rùn)＝7800＋180＋200－3900－53－1500－1600－377－150＝600（萬元）。

　　按公式1計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額：

　　1.收入總額＝7800＋180＝7980（萬元）；

　　2.不征稅收入為0；

　　3.免稅收入50萬元；

　　4.各項(xiàng)扣除＝3900＋53＋1470＋1880＋317＋74＝7694（萬元），其中銷售成本3900萬元，城建稅和教育費(fèi)附加53萬元，銷售費(fèi)用1470萬元[1500－（1200－7800×15%）]，管理費(fèi)用1880萬元[1600＋560×50%]，財(cái)務(wù)費(fèi)用317萬元[377－（180－2000×6%）]，營(yíng)業(yè)外支出74萬元[150－（90－600×12%）－55－3]；

　　5.允許彌補(bǔ)的以前年度虧損40萬元；6.應(yīng)納稅所得額＝7980－0－50－7694－40＝196（萬元）；7.減免稅額為0；8.抵免稅額＝200×10%＝20（萬元）；9.應(yīng)納稅額＝196×25%－0－20＝29（萬元）。

　　按公式2計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額：

　　1.納稅調(diào)整增加項(xiàng)目金額＝30＋60＋76＝166（萬元），其中廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)30萬元（1200－7800×15%），借款利息支出60萬元（180－2000×6%），營(yíng)業(yè)外支出76萬元[（90－600×12%）＋55＋3]；

　　2.納稅調(diào)整減少項(xiàng)目金額＝50＋280＋200＋40＝570（萬元），其中國(guó)債利息收入50萬元，技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除額280萬元（560×50%），長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)的差額200萬元（2500－2300），允許彌補(bǔ)的以前年度虧損40萬元；

　　3.應(yīng)納稅所得額＝600＋166－570＝196（萬元）；

　　4.減免稅額為0；

　　5.抵免稅額＝200×10%＝20（萬元）；

　　6.應(yīng)納稅額＝196×25%－0－20＝29（萬元）。

　　上例中可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)兩個(gè)項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，均能夠減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。具體來說，對(duì)于經(jīng)營(yíng)虧損40萬元，《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過5年。則該公司應(yīng)于2007年末按照彌補(bǔ)期的適用稅率25%，計(jì)算確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)10萬元（400000×25%）。

    對(duì)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出1200萬元，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

    據(jù)此企業(yè)可以在2008年度稅前扣除1170萬元，于未來期間可稅前扣除的金額為30萬元，企業(yè)應(yīng)于2008年12月31日確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)7.5萬元（300000×25%）。公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值增加200萬元，故年末長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值＝成本＋200萬元，長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)＝成本，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異200萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債50萬元（2000000×25%）。

　　2008年度利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用＝290000＋[（500000－0）－（75000－100000）]＝815000（元）。

    來源：財(cái)務(wù)顧問網(wǎng)