91原色影院_免费av在线_中文字幕最新精品_久久精品视频99

    >>[精彩推薦]點(diǎn)擊此處，立即獲取數(shù)十萬份經(jīng)典管理資料/工具/范例/文檔！

    隨著國內(nèi)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的快速發(fā)展和經(jīng)營效益的迅速提升，稅收支出已成為影響商業(yè)銀行凈利潤的重要因素。出于增強(qiáng)競爭力、控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、提升資本市場形象等方面的考慮，商業(yè)銀行都在努力采取措施強(qiáng)化應(yīng)稅事務(wù)管理，以減輕涉稅風(fēng)險(xiǎn)，合理控制稅收支出。從應(yīng)稅事務(wù)管理的全過程來看，納稅行為是稅收支出的最終和具體的體現(xiàn)，但是稅收成本在納稅行為發(fā)生之前在很大程度上已經(jīng)被其他業(yè)務(wù)流程所決定。對納稅行為本身的管理雖然可以在一定程度上通過合理利用稅收政策控制稅收支出，通過規(guī)范稅款計(jì)算和繳納等環(huán)節(jié)來控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但從整體上而言，對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅收成本的控制還是分散在會計(jì)核算、風(fēng)險(xiǎn)管理等相關(guān)業(yè)務(wù)流程的執(zhí)行過程中，特別是納稅行為的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和資料都要從這些內(nèi)部流程產(chǎn)生，因此，應(yīng)稅事務(wù)管理不能忽視與相關(guān)業(yè)務(wù)流程的協(xié)調(diào)。筆者認(rèn)為，從總體上來看，應(yīng)稅事務(wù)管理應(yīng)注重與會計(jì)核算、風(fēng)險(xiǎn)管理等業(yè)務(wù)流程的協(xié)調(diào)。

一、應(yīng)稅事務(wù)管理與會計(jì)核算的協(xié)調(diào)

    稅收支出的確定要以會計(jì)核算流程提供的信息為基礎(chǔ)，同時(shí)，稅收支出本身要在會計(jì)核算流程中進(jìn)行反映，因此，會計(jì)信息是否準(zhǔn)確將是納稅行為是否規(guī)范的重要決定性因素，而納稅行為是否規(guī)范又會反過來影響提供的會計(jì)信息質(zhì)量。特別是由于銀行業(yè)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與稅收法規(guī)在服務(wù)對象和服務(wù)目標(biāo)上大相徑庭，導(dǎo)致會計(jì)核算的一些原則和具體方法與稅法規(guī)定在計(jì)量、確認(rèn)等方面存在較大的差異，一個(gè)突出的例子就是固定資產(chǎn)折舊的時(shí)間性差異問題。這些差異的存在不僅會增加銀行的管理難度與管理成本，而且可能導(dǎo)致銀行稅款計(jì)算的誤差，形成稅收風(fēng)險(xiǎn)。這種差異在很多情況下是不可避免的，但由于會計(jì)制度與稅法都存在一定的自由度，在一定程度上又是可以通過政策選擇或者實(shí)現(xiàn)手段上達(dá)到互相協(xié)調(diào)，甚至還可以在不違反稅法禁止性規(guī)定的前提下達(dá)到降低稅收支出的目的。應(yīng)稅事務(wù)管理與會計(jì)核算的協(xié)調(diào)可以從以下方面入手：

（一）準(zhǔn)確核算各項(xiàng)業(yè)務(wù)，為合規(guī)納稅提供可靠的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)

    應(yīng)稅事務(wù)管理與會計(jì)核算之間最基本的聯(lián)系就是納稅行為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的獲取，稅款計(jì)算是否準(zhǔn)確固然與稅收政策的準(zhǔn)確適用相關(guān)，但會計(jì)核算是否真實(shí)完整反映了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本質(zhì)和內(nèi)容也至關(guān)重要，因此，確保準(zhǔn)確核算各項(xiàng)業(yè)務(wù)，為稅款繳納提供可靠的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)應(yīng)成為應(yīng)稅事務(wù)管理與會計(jì)核算之間首要的協(xié)調(diào)內(nèi)容。具體來說，就是嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)會計(jì)制度的規(guī)定對經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行正確核算，如實(shí)提供會計(jì)信息；同時(shí)，適當(dāng)兼顧應(yīng)稅事務(wù)管理的要求，在組織會計(jì)核算的同時(shí)積累必要的納稅管理數(shù)據(jù)，具體包括：

    一是注意做好時(shí)間性差異的調(diào)整。當(dāng)前，商業(yè)銀行因會計(jì)核算方法與稅收制度規(guī)定不一致而導(dǎo)致的時(shí)間性差異主要體現(xiàn)為固定資產(chǎn)折舊、開辦費(fèi)攤銷、廣告費(fèi)列支、權(quán)益法下確認(rèn)的尚未分配投資收益、撥備提取等。在稅法與會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在短期內(nèi)難以實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)一致的情況下，在具體組織會計(jì)核算時(shí)應(yīng)當(dāng)充分考慮時(shí)間性差異的核算要求和稅收要求，盡可能建立電子臺賬系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)逐筆自動管理，這樣不僅能做到調(diào)整內(nèi)容準(zhǔn)確、清晰，而且在未來應(yīng)稅事務(wù)檢查中也便于解釋說明，同時(shí)也能真實(shí)準(zhǔn)確地反映遞延稅款情況。可以說，做好時(shí)間性差異調(diào)整不僅是一個(gè)納稅管理問題，也是一個(gè)會計(jì)核算問題，因而可以實(shí)現(xiàn)雙重目標(biāo)：準(zhǔn)確納稅和如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

    二是注意做好永久性差異調(diào)整的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)積累。與時(shí)間性差異要在會計(jì)核算中進(jìn)行反映并在會計(jì)報(bào)表中進(jìn)行披露不同，永久性差異主要在納稅調(diào)整中體現(xiàn)，在很大程度上并不會影響除稅收支出本身之外業(yè)務(wù)的會計(jì)核算。但是，要準(zhǔn)確確定永久性差異的種類和具體內(nèi)容，需要在會計(jì)核算時(shí)積累必要的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。例如，非公益性捐贈或直接對受贈對象的捐贈在會計(jì)核算上與公益性捐贈并無不同，但在稅法上并不允許稅前扣除，因此，要準(zhǔn)確區(qū)分這樣的捐贈，做好納稅調(diào)整，必須要有會計(jì)核算流程提供的日常統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。

（二）建立有利于稅收管理的會計(jì)科目體系

    納稅行為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)往往是通過會計(jì)科目發(fā)生額或余額數(shù)據(jù)來獲取的，而稅收支出也要通過會計(jì)科目來實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確核算。會計(jì)科目設(shè)置的精細(xì)化程度將對應(yīng)稅事務(wù)管理的工作量和工作難度產(chǎn)生重大影響。科目設(shè)置合理的話，納稅基礎(chǔ)數(shù)據(jù)就可以通過計(jì)算機(jī)系統(tǒng)直接從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中統(tǒng)計(jì)獲得，從而既盡可能減少手工進(jìn)行數(shù)據(jù)分析統(tǒng)計(jì)和獲取的工作量，又可以為合規(guī)納稅奠定基礎(chǔ)，還便于實(shí)現(xiàn)稅收信息在會計(jì)報(bào)表中的真實(shí)反映。因此，在構(gòu)建會計(jì)科目體系時(shí)，不應(yīng)只限于滿足銀行自身業(yè)務(wù)的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的管理要求，還應(yīng)充分考慮便于合規(guī)納稅的需要，基于應(yīng)稅事務(wù)精細(xì)化管理的要求，建立適當(dāng)兼顧日常核算和納稅管理兩方面需求的會計(jì)科目體系，具體做法包括：

    一是要對稅法上有特殊政策規(guī)定的內(nèi)容單獨(dú)設(shè)置會計(jì)科目，實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確計(jì)量。如對于助學(xué)貸款利息可以免征營業(yè)稅，但由于該項(xiàng)業(yè)務(wù)與一般貸款業(yè)務(wù)并沒有顯著區(qū)別，其利息收入往往通過與期限或經(jīng)濟(jì)性質(zhì)相同的貸款一致的貸款利息收入科目核算，在納稅的時(shí)候需要進(jìn)行手工分析統(tǒng)計(jì)，如果能單獨(dú)設(shè)置科目核算，就可以實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)自動提取，既真實(shí)反映收入情況，又便于準(zhǔn)確核定相關(guān)稅基。

    二是對稅務(wù)上要求特殊處理的內(nèi)容加以單獨(dú)反映。如對固定資產(chǎn)折舊、權(quán)益法下被投資方實(shí)現(xiàn)但尚未分配的利潤等產(chǎn)生的時(shí)間性差異在遞延稅款中單獨(dú)核算，以便于后續(xù)處理。

    三是設(shè)立針對稅收支出本身的分稅種會計(jì)核算科目。借以準(zhǔn)確反映各項(xiàng)稅金成本和實(shí)際支付情況，為經(jīng)營決策提供參考。

（三）合理使用會計(jì)政策

    無論是從國際銀行業(yè)稅制與國際會計(jì)慣例之間的對比，還是我國銀行業(yè)稅制和會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)狀來看，稅收制度與會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)之間的差別是客觀存在且無法完全消除的。但從實(shí)際情況看，通過合理適用會計(jì)政策，是可以在一定程度上縮小會計(jì)政策與稅法原則二者之間的差異，從而通過減少納稅調(diào)整來降低銀行管理成本或者控制稅收支出的。

    例如，對固定資產(chǎn)折舊年限的選擇，我國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)允許企業(yè)根據(jù)具體情況進(jìn)行一定程度的自主判定。如果確定一個(gè)不同于稅法規(guī)定時(shí)間的折舊年限，就會形成時(shí)間性差異，導(dǎo)致每年都要進(jìn)行納稅調(diào)整，增加管理成本，因此，恰當(dāng)?shù)淖龇ň褪窃谧袷貢?jì)準(zhǔn)則的前提下采用與稅法一致的折舊年限。

（四）通過會計(jì)核算流程進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提示或控制

    由于所有業(yè)務(wù)最終都要通過會計(jì)核算流程進(jìn)行反映，客觀上來說，既可以通過這一流程對應(yīng)稅事務(wù)管理人員進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提示，也可以通過核算流程和核算系統(tǒng)的適當(dāng)設(shè)計(jì)來實(shí)現(xiàn)部分納稅管理要求，控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如，按照稅法規(guī)定，對于從被投資企業(yè)分回的己納稅投資收益，如被投資企業(yè)所得稅稅率高于或與投資企業(yè)所得稅稅率等同，則此部分收入不需要納稅，如被投資企業(yè)所得稅稅率低于投資企業(yè)所得稅稅率，則投資企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳差別稅率部分的企業(yè)所得稅，但許多銀行的基層機(jī)構(gòu)忽略了納稅調(diào)整問題。如果在具體組織會計(jì)核算時(shí)發(fā)現(xiàn)存在分回的股息，可以通過會計(jì)核算人員適當(dāng)手工記錄或開發(fā)一個(gè)應(yīng)用程序的方式對應(yīng)稅事務(wù)管理人員進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提示。又如，對委托貸款利息收入，需要代扣代繳營業(yè)稅，如果在會計(jì)核算流程中通過核算系統(tǒng)自動扣收，就可以從根本上控制漏扣繳現(xiàn)象的發(fā)生。

二、應(yīng)稅事務(wù)管理與風(fēng)險(xiǎn)管理的協(xié)調(diào)

    從當(dāng)前商業(yè)銀行稅費(fèi)支出組成情況看，所得稅費(fèi)用已成為最主要的一項(xiàng)稅收支出。在所得稅支出的確定過程中，涉及的財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除和呆賬準(zhǔn)備計(jì)提是整個(gè)過程中除時(shí)間性差異調(diào)整之外資料要求最高、確認(rèn)難度最大、過程最繁瑣的一項(xiàng)工作，而財(cái)產(chǎn)損失核銷和呆賬準(zhǔn)備計(jì)提又與風(fēng)險(xiǎn)管理流程及其業(yè)務(wù)部門密切相關(guān)，因此，做好商業(yè)銀行應(yīng)稅事務(wù)管理與風(fēng)險(xiǎn)管理業(yè)務(wù)流程的協(xié)調(diào)，對商業(yè)銀行合理控制所得稅費(fèi)用支出，確保經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有著非常重要的意義。

（一）增強(qiáng)各相關(guān)管理部門的稅收意識

    從整個(gè)財(cái)產(chǎn)損失核銷的處理流程看，從發(fā)生、確認(rèn)、賬務(wù)處理至最后的納稅申報(bào)、扣除，涉及商業(yè)銀行的資產(chǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、法律事務(wù)、財(cái)務(wù)會計(jì)等多個(gè)部門。由于各部門管理目標(biāo)和職責(zé)分工不同，常常導(dǎo)致在同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)上部門間存在不同的認(rèn)識和處理方式，財(cái)產(chǎn)損失能否獲得稅前扣除實(shí)際上很大程度在核銷審批過程中就已經(jīng)決定，因此，統(tǒng)一認(rèn)識，切實(shí)做好財(cái)產(chǎn)損失之類的業(yè)務(wù)在各部門之間就稅收因素的協(xié)調(diào)一致是應(yīng)稅事務(wù)管理協(xié)調(diào)工作的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。不僅要引導(dǎo)各部門站在加強(qiáng)應(yīng)稅事務(wù)管理、有效節(jié)約稅費(fèi)支出的高度來統(tǒng)一觀念和認(rèn)識，而且還要在充分明確各部門所負(fù)職責(zé)的同時(shí)，建立合理有效的監(jiān)督與反饋機(jī)制，盡量實(shí)現(xiàn)每一筆風(fēng)險(xiǎn)核銷業(yè)務(wù)既符合自身利益，又滿足稅法要求。

（二）做好內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理制度與稅法規(guī)定的銜接

    從當(dāng)前各商業(yè)銀行財(cái)產(chǎn)損失的所得稅申報(bào)扣除情況看，許多已通過商業(yè)銀行內(nèi)部審批程序予以核銷的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)，在進(jìn)行企業(yè)納稅申報(bào)時(shí)，由于不符合稅法規(guī)定的核銷條件或缺少相關(guān)要件等原因而未獲批準(zhǔn)，不得不對已列支的財(cái)產(chǎn)損失在納稅時(shí)做調(diào)增處理。由此可見，如果在內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)管理制度和業(yè)務(wù)處理流程上不能充分兼顧稅法相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)及具體業(yè)務(wù)操作要求，會在發(fā)生核銷損失的同時(shí)又增加一部分成本，導(dǎo)致部分所得稅費(fèi)的無謂支出，加大經(jīng)營負(fù)擔(dān)。因此，商業(yè)銀行在風(fēng)險(xiǎn)管理中應(yīng)充分考慮稅收因素，盡可能將稅法的要求納入風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)定中，特別是在財(cái)產(chǎn)損失內(nèi)部申報(bào)時(shí)間和程序、核銷標(biāo)準(zhǔn)、資料準(zhǔn)備等方面盡量涵蓋稅法的要求，也可以優(yōu)先核銷符合財(cái)務(wù)制度和稅法規(guī)定的財(cái)產(chǎn)損失，從制度上為核銷的財(cái)產(chǎn)損失全額獲得稅前扣除提供保證。

（三）做好日常資料和數(shù)據(jù)積累，為稅前扣除提供支持

    首先，按照稅法規(guī)定，商業(yè)銀行稅前列支的各項(xiàng)損失必須提供整個(gè)業(yè)務(wù)確認(rèn)過程、處理方式及相關(guān)證明文件和資料做依據(jù)。這些資料是在財(cái)產(chǎn)損失核銷流程中產(chǎn)生并保存的，是否能夠準(zhǔn)確完整獲得，有賴于相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理部門的日常積累。

    次，進(jìn)行呆賬準(zhǔn)備稅前扣除計(jì)算時(shí)，要確定稅前計(jì)提的范圍和具體數(shù)據(jù)，這也需要相關(guān)業(yè)務(wù)部門的配合。例如，按照當(dāng)前稅法要求，金融企業(yè)提取的呆賬準(zhǔn)備除按稅法確定的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)余額的一定比例計(jì)算扣除外，其他風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備一律不得稅前扣除。仔細(xì)分析稅法規(guī)定可作為扣除計(jì)算基數(shù)的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)范圍不難發(fā)現(xiàn)，稅法已將投資、抵債資產(chǎn)和大部分應(yīng)收款項(xiàng)納入了呆賬準(zhǔn)備的提取范圍，因此，在計(jì)算提取的呆賬準(zhǔn)備稅前扣除額時(shí)，需要將會計(jì)核算上列入投資減值準(zhǔn)備、抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等的資產(chǎn)準(zhǔn)備的提取額統(tǒng)一并入呆賬準(zhǔn)備范圍內(nèi)計(jì)算扣除，而不能僅包括貸款減值準(zhǔn)備。要準(zhǔn)確獲得這些數(shù)據(jù)，離不開風(fēng)險(xiǎn)管理部門的支持。

（四）對風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)進(jìn)行源頭控制和清收轉(zhuǎn)化，提高資產(chǎn)質(zhì)量

    盡管通過規(guī)范的內(nèi)部管理制度、有效的執(zhí)行機(jī)制和科學(xué)的籌劃方法可以控制和壓縮在核銷財(cái)產(chǎn)損失和提取呆賬準(zhǔn)備方面的稅收成本，但從根本上來說，對風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的全面成本控制的關(guān)鍵在于資產(chǎn)質(zhì)量控制。對于一些客觀存在的由于歷史原因形成的資料不齊、稅前核銷要件不足資產(chǎn)，要完全達(dá)到稅法規(guī)定的要求在很多時(shí)候既有可能獲取資料成本高于核銷稅前扣除帶來的好處，也可能根本就無法滿足稅法規(guī)定的稅前扣除條件，但對于新發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)（如貸款、投資、抵債資產(chǎn)及應(yīng)收款業(yè)務(wù)等），卻可以通過對發(fā)生的源頭進(jìn)行控制來優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、提高資產(chǎn)質(zhì)量。此外，積極通過資產(chǎn)重組、打包處置等方式積極清收、轉(zhuǎn)化存量不良資產(chǎn)，也可以降低準(zhǔn)備提取和損失核銷的數(shù)量。所以，要積極探索對風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)進(jìn)行源頭控制和清收轉(zhuǎn)化，減少稅前扣除的需要。

    作者：陶能虹   單位：中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院
    來源：財(cái)務(wù)顧問網(wǎng)