新《營業稅暫行條例》已于日前頒布。由此，營業稅暫行條例的調整終于塵埃落定。有關差額征稅和稅收優惠的調整備受關注。
差額納稅項目有增有減增增減減間，加強了對差額納稅的管控力度。
新條例第五條中關于差額征收營業稅的項目，由原來的6項調整為5項。將“（四）轉貸業務，以貸款利息減去借款利息后的余額為營業額”項目刪除了。
這一規定在實際執行中僅適用于外匯轉貸業務，因其容易造成外匯轉貸與人民幣轉貸之間的政策不平衡。因此，應該刪除這一規定。
新條例第六條明確規定，納稅人按照本條例第五條規定扣除有關項目，取得的憑證不符合法律、行政法規或者國務院稅務主管部門有關規定的，該項目金額不得扣除。
這一規定，對差額征收營業稅扣除憑證問題進行了明確。企業取得的扣除憑證只有符合法律、行政法規或者國務院稅務主管部門有關規定，才可以按照差額征收營業稅。
關于這一點，國家稅務總局其實已經有了一些規定，這次把它寫進《條例》，提高了這一規定的法律級次。
“財稅[2003]16號”規定，營業額減除項目支付款項發生在境內的，該減除項目支付款項憑證必須是發票或合法有效憑證；支付給境外的，該減除項目支付款項憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據或出具的公證證明。
“國稅函[2005]77號”規定，“《財政部、國家稅務總局關于營業稅若 干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）第四條規定的合法有效憑證，包括法院判決書、裁定書、調解書，以及可由人民法院執行的仲裁裁決書、公證債權文書。”免稅項目增加納稅期限延長雙重優惠，再為企業擺脫困境加碼。
新條例第八條中關于免征營業稅的項目，由原來的6項調增至現行的7項，增加了“（七）境內保險機構為出口貨物提供的保險產品”項目。
這一規定，明確了境內保險機構（企業）為出口貨物提供的保險產品，不需要繳納營業稅。對境內保險機構的發展以及促進對外貿易具有積極意義。
新條例第十五條，對營業稅的 申報繳納期限由原來的每月10日延長至每月的15日。它有兩方面的意義：其一，與增值稅、消費稅的申報繳納期限一致，便于主管稅務機關的管理。
其二，給納稅人較為寬松的申報繳納期限，體現了主管稅務機關為納稅人服務的理念。
新規定更易操作納稅時間、納稅地點、扣繳義務人的規定更規范化，讓企業不再霧里看花。
新條例第十二條，在營業稅納稅義務發生時間上，不僅延續了“收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天”規定，而且還增加了“國務院財政、稅務主管部門另有規定的，從其規定”的表述。
同時，條例對營業稅扣繳義務發生時間進行了明確，即納稅人營業稅納稅義務發生的當天也就是營業稅扣繳義務的發生時間。
新條例第十四條第一款規定：納稅人提供應稅勞務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業勞務以及國務院財政、稅務主管部門規定的其他應稅勞務，應當向應稅勞務發生地的主管稅務機關申報納稅。
新條例對營業稅的納稅地點進行了調整。將舊條例的“勞務發生地主管稅務機關”調整為“機構所在地或者居住地的主管稅務機關”。
這一規定是為了解決在實際執行中一些應稅勞務的發生地難以確定的問題。考慮到大多數應稅勞務的發生地與機構所在地是一致的，而且有些應稅勞務的納稅地點現行政策已經規定為機構所在地，將營業稅納稅人提供應稅勞務的納稅地 點由按勞務發生地原則確定調整為按機構所在地或者居住地原則確定。
新條例關于營業稅扣繳義務人的規定，改變了舊條例的列舉式的做法，使其表述更加嚴謹、規范。
新條例第十一條關于營業稅扣繳義務人的規定，雖然只有兩款（舊條例是三款），但是其內涵更加豐富。不僅增加了“境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人”的規定，而且還有了兜底條款“國務院財政、稅務主管部門規定的其他扣繳義務人”。
特殊交易規定趨明晰提高了法律級次，為《實施細則》提供了依據。
新條例第七條規定，納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其營業額。
而舊條例則沒有這方面的規定，僅僅是體現在《營業稅暫行條例實施細則》的第十五條。將其列入《條例》范疇，不但提高了該規定的法律級次，而且為《實施細則》提供了依據。
新條例刪除了舊條例所附的《稅目稅率表》中“征收范圍”一欄。
這主要考慮到營業稅各稅目的具體征收范圍難以列舉全面，具體范圍由財政部和國家稅務總局另行規定。
此外，新條例還對舊條例的個別文字進行了調整，使之更加嚴謹，相關表述更加準確。關于個別文字調整，這里就不再贅述。
來源：財務顧問網 |
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