利息是資金所有者由于借出資金而取得的報酬。企業的生產經營離不開融資，利息的核算也是企業財務核算的重要構成部分，納稅人更需要了解與利息收支相關的稅收規定。2008年起，新的企業所得稅法（以下簡稱新稅法）開始實施，原有的內外資企業所得稅規定（以下簡稱舊稅法）同時廢止。相對于舊稅法有關利息的有關規定，新稅法有六方面重要的變化，這些變化應引起納稅人的高度關注。
變化一：外企列支利息支出不需再經稅務機關審核。
舊稅法規定，外資企業發生與生產、經營有關的合理的借款利息，應當提供借款付息的證明文件，經當地稅務機關審核同意后，準予列支。合理的借款利息，是指按不高于一般商業貸款。
新稅法取消了經當地稅務機關審核同意的規定，只要不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分即可自行申報扣除。需要納稅人在計算扣除時注意的是，金融機構同類同期貸款利率包括中國人民銀行規定的基準利率和浮動利率，不能僅考慮基準利率，而忽略了浮動利率，導致少扣除利息支出。
變化二：利息收入明確按合同約定應付利息日確認實現。
新稅法規定，利息收入是指企業將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。
舊稅法對利息收入的確認，并沒有強調應按合同約定確認。如原內資所得稅規定納稅人利息收入是指購買各種債券等有價證券的利息、外單位欠款付給的利息以及其他利息收入，強調的是收到債務人付給利息時確認利息收入，對于合同的約定則沒有明確規定。
新舊規定對比，強調了合同約定的重要性，為準確核算利息收入，納稅人需要建立備忘簿，按期查閱應付利息日，在沒有收到利息收入時，也要根據合同日期確認利息收入。
變化三：關聯企業融資利息支出限制比例有變化。
為限制資本弱化，舊稅法規定外資企業與關聯企業之間融通資金所支付或者收取的利息，超過或者低于沒有關聯關系所能同意的數額，或者其利率超過或者低于同類業務的正常利率的，當地稅務機關可以參照正常利率進行調整。內資企業則是納稅人從關聯方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。
新稅法規定，企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。債權性投資，是指企業直接或者間接從關聯方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質的方式予以補償的融資。權益性投資，是指企業接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業凈資產擁有所有權的投資。
新舊規定對比，有如下特點：（一）關聯方投入資金項目規范為債權性投資和權益性投資兩類;（二）從關聯方取得的債權性投資細分為直接投資和間投投資，不再限于直接投資;（三）其他具有支付利息性質方式的補償性融資也屬于債權性投資;（四）由于債權性投資與權益性投資的比例涉及面廣，且各行業的實際情況有很大的不同，為便于稅務機關根據實際情況作出調整，在實施條例中不逐一列舉具體標準，應關注國務院財政、稅務主管部門的有關規定。
變化四：非居民企業利息收入預提所得稅減按10％征收。
新稅法規定，非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的利息繳納企業所得稅。適用稅率為20%，但減按10%的稅率征收企業所得稅。而舊稅法規定則是應當繳納20%的所得稅。
新稅法規定，扣繳義務人每次支付利息代扣的稅款，應當自代扣之日起七日內繳入國庫。而舊稅法規定則是扣繳義務人每次所扣的稅款，應當于五日內繳入國庫，新法比舊法延長了兩天。
變化五：非居民利息所得的免稅范圍有變化。
有關非居民企業的免稅利息收入規定，舊稅法規定：一、國際金融組織貸款給中國政府和中國國家銀行的利息所得，免征所得稅；二、外國銀行按照優惠利率貸款給中國國家銀行的利息所得，免征所得稅。新稅法規定為：一、外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；二、國際金融組織向中國政府和居民企業提供優惠貸款取得的利息所得。
對此利息所得免稅的有關規定，可以看出變化體現在兩方面：一是國際金融組織貸款的“松”和“緊”，“松”的是國際金融組織貸款利息所得適用范圍由中國政府和國家銀行擴大到了所有的居民企業。也就是說，所有居民企業支付國際金融組織優惠貸款利息時，不需再代扣代繳所得稅�！熬o”的是限定在了優惠貸款，而不是所有貸款。二是取消了外國銀行按照優惠利率貸款給中國國家銀行的利息所得免稅規定，增加了外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得免稅規定。
變化六：特別納稅調整需按規定加收利息。
新稅法規定，稅務機關根據稅收法律、行政法規的規定，對企業作出特別納稅調整的，應當對補征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息。計算方法是按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個百分點計算。為鼓勵企業及時報送稅務機關需要的關聯業務方相關資料，對按規定提供資料的，可以只按規定的人民幣貸款基準利率計算利息，不再加收5個百分點。
舊稅法則沒有特別納稅調整加收利息的規定�！蛾P聯企業間業務往來稅務管理規程》（國稅發〔2004〕143號）除了規定被調整的納稅人在接到稅務機關核發的《轉讓定價應稅收入或應納稅所得額調整通知書》后無故不按規定期限繳清稅款的要加收滯納金外，對納稅人從關聯業務發生的納稅年度到轉讓定價調整年度期間滯納的稅款沒有加收利息的規定。納稅人利用轉讓定價避稅不僅沒有什么風險，而且還可以得到推遲納稅的利益，新稅法堵住了這個漏洞。
加收利息需要注意的有：（一）利息支出不得在計算應納稅所得額時扣除。（二）特別納稅調整補征的稅款涉及的調整區間較長，最長可以從調整之日起向前追溯10年。要根據追溯年限采用與補稅期間同期的基準利率進行計算，即追溯稅期如果是3年，則需要采用人民銀行公布的3年期貸款基準利率加5個百分點進行計算，追溯期越長，利率則越高。
來源：慧聰網企業管理頻道 |
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