在實務(wù)工作中，財務(wù)人員經(jīng)常會遇到棘手的會計問題，這些問題常常與理論知識相脫離，需要企業(yè)財務(wù)人員積淀一定的財務(wù)工作經(jīng)驗才行。下面我們就針對企業(yè)財務(wù)人員所頭痛的掛賬難題說起：
觀察例 從實務(wù)中入手
某企業(yè)因領(lǐng)導(dǎo)換屆聘請會計師事務(wù)所進行離任審計，在對企業(yè)的應(yīng)收賬款進行審計時注冊會計師發(fā)現(xiàn)，在審計期內(nèi)，該單位經(jīng)上級主管部門批準，核銷壞賬損失194萬元。其中一筆87.1萬元的應(yīng)收賬款引起了注冊會計師的注意，其核銷的理由是：賬齡超過3年以上，且對方單位已不知去向，無法收回。巧的是，其中一審計人員知道該債務(wù)單位的情況，其因經(jīng)營規(guī)模擴大，該單位已變更了名稱并搬遷到經(jīng)濟開發(fā)區(qū)。后經(jīng)與該債務(wù)單位溝通，及時追回了欠款，使企業(yè)減少了損失。
遵條例 問題解決依據(jù)
在上述案例中，企業(yè)為何如此簡單操作還要追溯到制度規(guī)定。
為了規(guī)范企業(yè)對壞賬損失的核算，保證會計信息能夠更加客觀、真實地反映企業(yè)財務(wù)狀況，《企業(yè)會計制度》規(guī)定了企業(yè)的壞賬損失應(yīng)采用備抵法，并明確指出，除有確鑿證據(jù)表明有關(guān)應(yīng)收款項不能收回，或收回的可能性不大外（如債務(wù)單位撤消、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及應(yīng)收賬款逾期3年以上），否則，一般情形下不能全額計提壞賬準備。財政部為進一步規(guī)范企業(yè)資產(chǎn)損失的核實和認定工作而先后發(fā)布的《關(guān)于建立健全企業(yè)應(yīng)收款項管理制度的通知》和《國有企業(yè)資產(chǎn)損失認定工作規(guī)則》等規(guī)范文件中也明確規(guī)定：
1.逾期3年以上的應(yīng)收款項，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)3年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營3年以上的，并能認定在最近3年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來，由社會中介機構(gòu)進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具鑒證證明，認定為損失。
2.逾期3年以上的應(yīng)收款項，債務(wù)人在境外及港、澳、臺地區(qū)的，經(jīng)依法催收仍不能收回的，在取得境外中介機構(gòu)出具的有關(guān)證明，或者取得我國駐外使（領(lǐng)）館或商務(wù)機構(gòu)出具的有關(guān)證明后，認定為損失。
另外，2005年8月國家稅務(wù)總局從規(guī)范納稅行為的角度所頒布的《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》第二十條也規(guī)定，債務(wù)人逾期三年以上未清償且有確鑿證明表明已無力清償?shù)膫鶆?wù)，可以作為壞賬損失申請稅前扣除。
長期以來，上述法規(guī)、規(guī)范性文件及制度是企業(yè)清理應(yīng)收款項、確認壞賬損失、進行壞賬核銷的重要依據(jù)，特別是在企業(yè)改制、兼并、債務(wù)重組以及清產(chǎn)核資、破產(chǎn)清算等過程中，為解決歷史遺留問題，處理長期掛賬、難以核實的死賬、爛賬，推動企業(yè)重生。
瞄重點 快速破解疑難
從上述法規(guī)、規(guī)范性文件及制度可以看出，由于企業(yè)應(yīng)收款項的掛賬時間越長，清欠工作的難度會越大，形成壞賬的可能性也就越大，因此，從會計謹慎性原則考慮，將掛賬3年以上時間作為判定壞賬損失的重要指標(biāo)之一本身本無可厚非，但是，在日常會計處理實務(wù)中卻存在一些問題或偏頗。
在目前信用程度不高、法制建設(shè)尚不完善的情況下，對壞賬損失強調(diào)時間方面的條件，給企業(yè)逃避清欠責(zé)任，任意核銷應(yīng)收款帶來了借口，可能造成壞賬損失范圍的人為夸大。
實踐中，雖然上述法規(guī)、規(guī)范性文件及制度對滿足3年以上時間標(biāo)準的應(yīng)收款項還規(guī)定了諸如：債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)3年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營3年以上等其他確認壞賬損失需同時滿足的條件，但往往由于需確認壞賬損失的這些應(yīng)收款項涉及年代較長，可能受到原始資料保存不完整、經(jīng)辦人員變動等因素的影響，給實際清理、核實工作帶來很大困難，同時，受信息開放程度和核實手段等客觀條件的限制，使核實對方債務(wù)單位的財務(wù)狀況惡化的真實性在很大程度上成為不現(xiàn)實。因此，企業(yè)在對這部分壞賬的認定過程中，往往僅以時間標(biāo)準為依據(jù)，而拋開其他依據(jù)，采用按時間標(biāo)準“一刀切”的方法，只要會計原始記錄等內(nèi)部證據(jù)能夠證明掛賬已超過三年以上且無任何業(yè)務(wù)往來，就作為壞賬予以核銷，而對應(yīng)收款項的可收回性不作任何考慮，從而造成可以收回且并非壞賬的應(yīng)收款項也被當(dāng)作壞賬予以核銷。不僅造成企業(yè)損失的夸大，而且也給企業(yè)管理帶來了混亂。此問題在許多企業(yè)的日常會計核算中及企業(yè)改制、兼并、債務(wù)重組、清產(chǎn)核資和破產(chǎn)清算等過程中經(jīng)常可見，上述案例實際上僅是眾多案例中比較典型的一例。
專家談 積累實務(wù)經(jīng)驗
眾所周知，企業(yè)的應(yīng)收款項，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中與債務(wù)人之間建立起來的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，通常依托于某種法律關(guān)系而成立，受《合同法》等法律規(guī)范的約束，同時，作為權(quán)利人利益的保障，還適用民法、民事訴訟法的有關(guān)法律規(guī)范。如《民法通則》第一百三十五條明確規(guī)定：“向人民法院請求保護民事權(quán)利的訴訟時效為兩年，法律另有規(guī)定的除外。”第一百四十條又規(guī)定：“訴訟時效因提起訴訟、當(dāng)事人一方提出要求或者同意履行義務(wù)而中斷。從中斷時起，訴訟時效期間重新計算。”因此，對逾期未能收回的應(yīng)收款項，首先應(yīng)考慮合同的履行情況、付款方式和違約責(zé)任的認定標(biāo)準；其次是如果企業(yè)的內(nèi)控制度健全，有較為完善的對賬制度，有符合訴訟時效重新計算要求的對賬記錄，或者在債務(wù)清理過程中通過對賬、函證等方式獲得了債務(wù)人的確認，即使賬齡超過兩年甚至三年，也可以通過法律途徑予以收回。
針對上述存在問題及分析，為了防止夸大壞賬范圍，降低企業(yè)損失，筆者提出如下意見或建議：
（1）要加強對應(yīng)收款項的規(guī)范管理，對掛賬時間較長的要分析其可收回性，能夠收回的務(wù)必盡早收回，即使因業(yè)務(wù)需要同意對方債務(wù)人欠賬而不能及時收回的，也定要注意收集并保存好相關(guān)的合同、資料和證據(jù)，以保證訴訟時效不超過2年。
（2）對未超過2年訴訟時效的應(yīng)收款項，必須注意與對方債務(wù)人就賬務(wù)情況進行定期核對和確認，務(wù)必收集并保存好核對和確認的有關(guān)資料，以確保訴訟時效不超過兩年。
對應(yīng)收款項雖未超過訴訟時效，但收回確有很大困難幾乎無法收回的，除追償成本明顯高于應(yīng)收債權(quán)的小金額款項以外（企業(yè)可進行收回成本測算），均不能隨便確認為壞賬損失。
（3）對雖已超過訴訟時效，而且已經(jīng)超過3年的應(yīng)收款項，企業(yè)仍應(yīng)積極追償，對確已多次催收仍無法收回，且有證據(jù)證明債務(wù)人沒有還債能力和意愿的，可認定為壞賬損失，但務(wù)必做好核銷壞賬的備查登記，如果以后對方財務(wù)狀況好轉(zhuǎn)并能夠收回，因積極主動與對方聯(lián)系清收。
來源：財會信報 |
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