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    卷煙行業(yè)稅收具有定額、定率復(fù)合計稅的特點，因此給實務(wù)操作帶來了許多困難，現(xiàn)結(jié)合案例作簡要分析。
案例
　　某市卷煙廠為增值稅一般納稅人，2008年4月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　1．向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購煙葉25噸，支付收購價款30萬元，并按10%實際支付了價外補貼，取得收購憑證。另支付運輸費用2萬元，取得運輸公司開具的普通發(fā)票，煙葉驗收入庫。將全部的煙葉委托某縣煙絲廠加工成煙絲，取得煙絲廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明支付加工費6萬元、增值稅1.02萬元，尚未支付，煙絲已經(jīng)驗收入庫。

　　2．從某煙絲廠購進(jìn)已稅煙絲20噸，每噸不含稅單價為2萬元，取得煙絲廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款40萬元、增值稅6.8萬元，煙絲已驗收入庫，款項未支付。

　　3．卷煙廠生產(chǎn)領(lǐng)用外購已稅煙絲15噸，生產(chǎn)乙種卷煙2000標(biāo)準(zhǔn)箱，當(dāng)月銷售給卷煙專賣商18箱，取得不含稅銷售額36萬元。

　　4．上月購入的煙絲因火災(zāi)損失2萬元，等待處理。

　　5．將委托加工收回?zé)熃z的10%，用于生產(chǎn)甲種卷煙。當(dāng)月銷售甲種卷煙10箱，增值稅專用發(fā)票注明的價款10萬元，款項未收到。

　　6．自產(chǎn)丙種卷煙12箱。該品牌卷煙不含稅調(diào)撥價每標(biāo)準(zhǔn)條60元，最高不含稅售價每標(biāo)準(zhǔn)條75元。將其中的10箱作為福利發(fā)給本廠職工，2箱用于抵債。

　　7.其他資料：原材料的核算采用實際成本法。煙葉稅率20%，煙絲消費稅率30％，卷煙成本利潤率10%，定額稅率150元/標(biāo)準(zhǔn)箱，每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價格在50元以上的比例稅率為45%，每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價格不足50元的比例稅率為30%。

要求：
1.作出上述業(yè)務(wù)的會計分錄；

2.作出卷煙廠本月與繳納流轉(zhuǎn)稅、附加稅費相關(guān)的分錄（以元為單位，保留兩位小數(shù)）。

分析1．根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局〈關(guān)于煙葉稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（財稅〔2006〕64號），對納稅人按規(guī)定繳納的煙葉稅，準(zhǔn)予并入煙葉產(chǎn)品的買價計算增值稅進(jìn)項稅額，并在計算繳納增值稅時予以扣除。即購進(jìn)煙葉準(zhǔn)予扣除的增值稅進(jìn)項稅額，應(yīng)按照煙葉收購金額和煙葉稅及法定扣除率計算。煙葉收購金額包括納稅人支付給煙葉銷售者收購價款和價外補貼，價外補貼統(tǒng)一暫按煙葉收購價款的10%計算。按照10%計算的價外補貼是稅法在計算煙葉稅和煙葉可以抵扣的進(jìn)項稅額時的硬性規(guī)定。

　　如果實際支付的價外補貼，未提及具體金額，此時可認(rèn)定為收購價款的10％。具體計算如下：收購煙葉金額=收購價款×（1+10%），應(yīng)納煙葉稅稅額=收購金額×20%，煙葉進(jìn)項稅額=（收購金額+煙葉稅）×13%，煙葉成本＝收購價款＋煙葉稅－進(jìn)項稅額。

　　如果實際支付了價外補貼，但不一定是10%，則應(yīng)該將實際支付的價外補貼計入煙葉成本。即：煙葉成本＝收購價款＋實際支付的價外補貼＋煙葉稅－進(jìn)項稅額。
　　（1）外購煙葉進(jìn)項稅額＝[300000×（1+10%）+300000×（1+10%）×20%]×13%＋20000×7%＝52880（元）；
　　原材料成本＝300000×（1+10%）+300000×（1+10%）×20%+20000－52880＝363120（元）；
　　借：原材料363120
　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）52880
　　　貸：銀行存款416000
　　借：委托加工物資363120
　　　貸：原材料363120。

　　（2）委托加工應(yīng)稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。不屬于委托加工的情況有：由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品；受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費品；由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品。

　　根據(jù)《消費稅暫行條例》第八條規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1一消費稅稅率）。

　　受托方加工完畢向委托方交貨時，由受托方代收代繳消費稅。如果受托方是個體經(jīng)營者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費品后向所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納消費稅。
　　代收代繳消費稅＝（363120+60000）÷（1－30%）×30%＝181337.14（元）；代收代繳城市維護(hù)建設(shè)稅＝181337.14×5%＝9066.86（元）；代收代繳教育費附加＝181337.14×3%＝5440.11（元）。
　　借：委托加工物資255844.11
　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）10200
　　　貸：應(yīng)付賬款266044.11
　　借：庫存商品618964.11
　　　貸：委托加工物資618964.11
　　借：原材料400000
　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）68000
　　　貸：應(yīng)付賬款468000。

　　2．稅法上規(guī)定了消費稅可以抵扣的范圍共11種，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費稅政策的通知》（財稅〔2006〕33號）中，還明確了新增加的可以扣除的范圍。需要注意的是，酒和酒精、石油、小汽車、由珠寶玉石加工的金銀首飾，這幾項不能抵扣已納消費稅。

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購已稅消費品已納消費稅稅額＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品(當(dāng)期實際生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量)買價×外購應(yīng)稅消費品適用稅率。

　　扣除已納稅款的應(yīng)稅消費品不只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費品，《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強消費稅納稅申報及稅款抵扣管理的通知》（國稅函〔2006〕769號）中明確規(guī)定，從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，符合抵扣條件的，準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款。可抵扣的消費稅＝400000×30%×15÷20＝90000（元）。
　　借：生產(chǎn)成本210000
　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅90000
　　　貸：原材料300000。
　　卷煙每標(biāo)準(zhǔn)箱250條，每標(biāo)準(zhǔn)條價格在50元以上的，適用稅率45%，消費稅＝360000×45%+18×150＝164700（元），銷項稅額＝360000×17%＝61200（元）。
　　借：應(yīng)收賬款421200
　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入360000
　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）61200
　　借：營業(yè)稅金及附加164700
　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅164700
　　借：待處理財產(chǎn)損溢23400
　　　貸：原材料20000
　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）3400。
　　可抵扣的消費稅＝181337.14×10%＝18133.71（元）。
　　借：生產(chǎn)成本43762.70
　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅18133.71
　　　貸：庫存商品61896.41。
　　每標(biāo)準(zhǔn)條價格在50元以下的，適用稅率30%，消費稅＝100000×30%+150×10＝31500（元），銷項稅額＝100000×17%＝17000（元）。
　　借：應(yīng)收賬款117000
　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入100000
　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000
　　借：營業(yè)稅金及附加31500
　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅31500。

　　3．一般情況下，消費稅和增值稅的計稅依據(jù)相同，但納稅人用于換取生產(chǎn)資料和生活資料、投資入股、抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格為依據(jù)計算消費稅，而增值稅則采用平均價格計算。消費稅＝10×250×60×45%＋2×250×75×45%+12×150＝86175（元），增值稅銷項額＝（10+2）×60×250×17%＝30600（元）。

　　對于自產(chǎn)貨物的視同銷售，新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的以下三種情況不作收入，按成本轉(zhuǎn)賬：自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利；自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。其他情況需要確認(rèn)收入。
　　借：應(yīng)付職工薪酬175500
　　　　應(yīng)付賬款35100
　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入180000
　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）30600
　　借：營業(yè)稅金及附加86175
　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅86175。

來源：財務(wù)顧問網(wǎng)