“現行稅法規定，納稅人當月應繳稅款可以在次月7日或10日前向當地稅務機關申報繳納，因此，一個生產經營情況正常的企業，每年都要碰到跨年度繳納稅費的賬務調整問題。雖然稅法、財會制度已經作了明確規定，但是在實際工作中，我們仍把握得不夠準確。企業跨年度繳納的稅費究竟哪些需要作賬務調整？哪些不需要作賬務調整？”最近，某企業財務人員向江蘇省通州市地稅局12366納稅服務熱線咨詢。咨詢員結合稅收規定，舉例進行了說明。
2008年1月10日，某企業申報繳納了所屬期為2007年12月應繳的營業稅、城市維護建設稅、教育費附加等共計10萬元，印花稅1萬元；2007年度應繳的房產稅5萬元、土地使用稅1萬元、車船使用稅1萬元等共計18萬元。企業上年年末均未計提上述稅費，而在繳納的當月，即今年1月作了營業稅金、費用支出的賬務處理。
2007年度該企業盈利，2008年5月30日，該企業在申報、匯繳上年度企業所得稅時也未對上述稅費作納稅調整。那么，上述稅費哪些需要作賬務調整，哪些不需要作賬務調整？
第一，營業稅、城市維護建設稅、教育費附加等共計10萬元，需要作賬務調整。
《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發〔2000〕84號）第四條規定，除稅收法規另有規定者外，稅前扣除的確認一般應遵循權責發生制原則。因此，該企業跨年度繳納的所屬期為上年度的應繳稅費，不得在本年度成本費用中予以列支。國家稅務總局《關于企業所得稅若干業務問題通知》（國稅發〔1997〕191號）明確規定，企業納稅年度內應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用、應提未提折舊等，不得轉移以后年度補扣，是指年度終了，納稅人在規定的申報期申報后，發現的應計未計、應提未提的稅前扣除項目。該企業在申報繳納2007年度企業所得稅時，由于沒有作納稅調整，那么就不得將這少計的費用轉移到2008年度內補提補扣。該企業必須作如下賬務調整：借記“以前年度損益調整”100000元，貸記“主營業務稅金及附加”100000元；結轉時，借記“應交稅費———應交所得稅”33000元，貸記“以前年度損益調整”33000元，借記“利潤分配———未分配利潤”67000元，貸記“以前年度損益調整”67000元。
2007年度因少計費用10萬元而多繳的企業所得稅3.3萬元，在2011年5月30日前，該企業可以向稅款繳納地稅務機關申請退還，并要求加算銀行同期存款利息，或申請抵繳下期應繳稅款。《稅收征管法》第五十一條規定，納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發現后應當立即返還；納稅人自結算繳納稅款之日起3年內發現的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款，并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還。
國稅發〔1997〕191號文件規定了企業納稅年度內應計未計、應提未提費用，不得轉移以后年度補提補扣，但是并沒有規定不得在以前所屬年度內補提補扣，法律沒有禁止的就不得予以否認。跨年度繳納的10萬元稅費，如果該企業要求在2007年度內補提補扣，并不違反現行稅法的規定。稅務機關查實后應當允許其在2007年度內予以補提補扣，并退還該企業2007年度因少計費用而多繳的稅款，或抵繳下期應繳稅款。如果說納稅人自己放棄權益，必須有法律、法規的規定或權益人自己主動的申明。在納稅人沒有申明放棄權益的情況下，稅法是充分保障納稅人合法權益的。
值得提醒納稅人注意的是，稅務機關發現納稅人以往年度少計費用而多繳稅款，應當給予其退還多繳稅款或準予其抵扣下期應納稅款的期限，稅法并沒有作出年限限制性規定。也就是說，稅務機關在以后任何一個年度內發現了納稅人以往年度因其少計費用而多繳的稅款，在納稅人沒有主動申明放棄權益的情況下，稅務機關都應當給予其費用所屬年度內補提補扣，并退還其多繳稅款或準其抵繳下期應納稅款的權利，否則違法。
第二，印花稅1萬元、房產稅5萬元、土地使用稅1萬元、車船使用稅1萬元等共計8萬元，不需要作賬務調整。
《企業會計制度》第一百零四條第四款明確規定，管理費用，是指企業為組織和管理企業生產經營所發生的管理費用，包括房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅。2007年1月1日起施行的《企業會計準則———應用指南》（財會〔2006〕18號）附錄：會計科目和主要賬務處理（10），6602管理費用科目說明中，該會計科目和主要賬務處理中仍然包含房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅。這說明企業會計制度、準則的管理費用科目中一直包含上述四小稅。財政部、國家稅務總局《關于集體企業繳納房產稅、車船使用稅有關財務處理的規定》（財稅集字〔1986〕40號）規定，從1986年10月1日起，集體企業繳納的房產稅和車船使用稅應在企業管理費或商品流通費等成本費用中按實列支。財政部《關于國營企業繳納土地使用稅有關財務處理問題的通知》（財工字〔1988〕第522號）規定，從1988年11月1日起，企業按規定繳納的土地使用稅在企業管理費中列支。《企業所得稅稅前扣除辦法》第十三條規定，費用是指納稅人每一納稅年度發生的可扣除的銷售費用、管理費用和財務費用，已計入成本的有關費用除外。《企業所得稅稅前扣除辦法》第十五條指出，管理費用中包括印花稅等稅金。這說明上述四小稅費用歸集和列支，稅法規定也一直包含在管理費用科目中。因此，會計制度、準則與稅法在這四小稅費用歸集的科目上所規定的內容是一致的，兩者并無沖突。《稅收征管法》第二十條、《企業所得稅暫行條例》第九條、《企業所得稅法》第二十一條規定，納稅人、扣繳義務人在計算應納稅所得額時，財務、會計制度或者財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規的規定計算。換句話說，財務、會計制度與稅法規定的內容相一致的情況下，按財務會計處理辦法進行的賬務處理，并不違反現行稅收法律法規的規定。那么，該企業在上年年末未預先將應繳未繳的印花稅、房產稅、車船使用稅、土地使用稅預提計入有關成本費用的情況下，可以在繳納的當月把它作為“每一納稅年度發生的可扣除的”費用直接計入管理費用，而不必區分其稅款所屬期。這似乎與上述稅前扣除應遵循的權責發生制原則有矛盾，但這就是《企業所得稅扣除辦法》第四條所指的“除稅收法規另有規定者外”。
綜上所述，企業跨年度繳納的印花稅、房產稅、車船使用稅、土地使用稅等稅費在上年度應計未計的情況下，可以計入繳納當期的管理費用，而不必作賬務調整。除此以外，跨年度繳納的其他稅費，即使費用所屬年度并未計提，也不得計入繳納當期的管理費用，如果已經計入了當期的管理費用，必須將這部分費用作賬務調整，否則，把不屬于本期的費用作為費用支出，就是屬于在賬簿上多列支出，少列收入，不繳或者少繳應納稅款的違法行為。
來源：財務顧問網 |
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