每年1月15日前，企業(yè)要向主管稅務機關提供關于資產(chǎn)損失稅前扣除的申請報告和中介機構出具的經(jīng)濟鑒證報告及相關資料，申請上年度企業(yè)所得稅稅前扣除的財產(chǎn)損失。
因為財產(chǎn)損失的申報與批準需要間隔一定的時間，且財產(chǎn)損失按照會計制度規(guī)定計入利潤總額和按照稅收法規(guī)計入應納稅所得額的金額也不一定相等。所以在稅務機關審批前，可以先根據(jù)會計準則、制度規(guī)定將財產(chǎn)損失計入當期損益；對稅務機關審批后認定不符合稅前扣除條件的財產(chǎn)損失再作納稅調(diào)整并進行相應的會計處理。
財產(chǎn)損失審批前某公司庫存的再生ＰＳ版，因市場等多方面原因的影響，導致該部分商品滯銷。該公司根據(jù)謹慎性原則，于2008年6月30日采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”對該商品進行計價。賬面成本280000元、預計可變現(xiàn)凈值224000元，計提存貨跌價準備56000元。會計處理為：借：資產(chǎn)減值損失56000貸：存貨跌價準備560002008年12月9日，該部分商品 保質(zhì)期限已到，無法銷售，只能作廢鋁變賣處理。該批ＰＳ版折合5000平方米，每平方米重量0．8公斤，根據(jù)近期廢鋁的市場價格每公斤10元估算，則該批廢品價值為40000元。應轉出進項稅額：（280000－40000）×17％＝40800（元），報廢ＰＳ版形成實際損失：280000－40000＋40800＝280800（元），扣除原來計入損益的56000元，還應計入損益（管理費用）的損失金額：280800－56000＝224800（元）。
該公司根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定，經(jīng)董事會同意后，對已過期且無轉讓價值的該部分商品作會計處理為：借：管理費用224800原材料 40000存貨跌價準備56000貸：庫存商品280000應交稅費—— —應交增值稅40800
2008年度終了，該公司報請稅務機關審批的財產(chǎn)損失除了上述的ＰＳ版商品外，還有壞賬損失360000元。該公司扣除上述兩項財產(chǎn)損失后的年度利潤總額為1000000元，并作為年度應納稅所得額申報應繳所得稅250000元，在扣除預繳的230000元所得稅后，會計處理為： 借：所得稅費用20000貸：應交稅費—— —應交所得稅 20000該公司還分別按照稅后凈利潤的10％和5％計提了盈余公積金和公益金。
財產(chǎn)損失審批后負責審批的稅務機關接到某公司提供的有關財產(chǎn)損失的申報材料后，依據(jù)《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局第13號令）規(guī)定，指派3名工作人員對申報材料的真實性進行了實地核查。
2009年2月1日的批復意見認為，該公司申報的再生ＰＳ版已過期且無轉讓價值，應確認為發(fā)生永久或實質(zhì)性損害，同意在2008年度企業(yè)所得稅稅前扣除。而申報的壞賬損失由于缺乏能夠證明壞賬損失確屬已實際發(fā)生的具有法律效力的外部證據(jù)，不同意在2008年度企業(yè)所得稅稅前扣除。在無其他納稅調(diào)整事項的情況下，該公司2008年度應納稅所得額：1000000＋360000＝1360000（元），應繳所得稅：1360000×25％＝340000（元），應補繳所得稅：340000－250000＝90000（元），會計處理為：借：以前年度損益調(diào)整90000貸：應交稅費—— —應交所得稅 90000
將以前年度損益調(diào)整轉入未分配利潤：借：利潤分配—— —未分配利潤90000
貸：以前年度損益調(diào)整90000按15％的比例計算調(diào)整盈余公積金：借：盈余公積13500貸：利潤分配—— —未分配利潤 13500此外，如果企業(yè)已申報扣除的財產(chǎn)損失又獲得價值恢復或補償，應在價值恢復或實際取得補償年度并入應納稅所得。
假設本例再生ＰＳ版估算的殘值為40000元，而2009年5月變賣收入65520元，其變賣時的會計處理為：借：銀行存款 65520貸：其他業(yè)務收入56000應交稅費—— —應交增值稅9520同時：借：其他業(yè)務成本40000貸：原材料 40000這樣，2008年度已按永久或實質(zhì)性損害確認財產(chǎn)損失時，估算的殘值小于實際殘值而影響的應納稅所得額和應納所得稅額在2009年度進行了調(diào)整。
來源：財務顧問網(wǎng) |
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