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    《企業所得稅法》規定，企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。實施細則進一步明確，企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除。形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。國家稅務總局關于印發《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法〔試行〕》的通知（國稅發〔2008〕116號），對企業研究開發費用稅前扣除進行了詳細明確。

　　一、享受優惠企業有變

　　財政部、國家稅務總局《關于擴大企業技術開發費加計扣除政策適用范圍的通知》（財稅〔2003〕244號）規定，從2003年1月1日起，適用范圍擴大到所有財務核算制度健全、實行查賬征收企業所得稅的各種所有制的工業企業。財政部、國家稅務總局《關于企業技術創新有關企業所得稅優惠政策的通知》（財稅〔2006〕88號）明確，財務核算制度健全、實行查賬征稅的內外資企業、科研機構、大專院校等都可適用這一政策。

　　二、享受優惠的范圍有變

　　《企業技術開發費稅前扣除管理辦法》（國稅發〔1999〕49號）規定，企業研究開發新產品、新技術、新工藝的各項費用包括：新產品設計費，工藝規程制定費，設備調整費，原材料和半成品的試制費，技術圖書資料費，未納入國家計劃的中間實驗費，研究機構人員的工資，研究設備的折舊，與新產品的試制和技術研究有關的其他經費，委托其他單位進行科研試制的費用。財稅〔2006〕88號文件進一步明確，企業技術開發費項目包括新產品設計費，工藝規程制定費，設備調整費，原材料和半成品的試制費，技術圖書資料費，未納入國家計劃的中間實驗費，研究機構人員的工資，用于研究開發的儀器、設備的折舊，委托其他單位和個人進行科研試制的費用，與新產品的試制和技術研究直接相關的其他費用。

　　新政策規定，企業從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發展改革委員會等部門公布的《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南（2007年度）》規定項目的研究開發活動，其在一個納稅年度中實際發生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規定實行加計扣除：新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費，從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用，在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼，專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費，專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用，專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費，勘探開發技術的現場試驗費，研發成果的論證、評審、驗收費用。新政策對享受優惠的研發費界定更詳細，范圍也更寬泛，規定更嚴密。

　　三、集團公司研發費扣除有變

　　國稅發〔1999〕49號文件明確，工業集團公司根據生產經營和科技開發的實際情況，對技術要求高、投資數額大、由集團公司統一組織開發的項目，需要向所屬企業集中提取技術開發費的，經國家稅務總局或省級稅務機關審核批準，可以集中提取技術開發費。集團公司向所屬企業提取技術開發費，須在每一納稅年度7月1日前向國家稅務總局或省級稅務機關申請，附報相關資料，超過期限的，不予受理。集團公司當年向所屬企業提取的技術開發費，年終如有結余，原則上應計入集團公司的應納稅所得額，繳納企業所得稅。經國家稅務總局或省級稅務機關批準結轉下年使用的，應相應扣減下一年度技術開發費提取數額。以后年度不再提取技術開發費的，其結余應計入集團公司的應納稅所得額繳納企業所得稅。集團公司所屬企業依照經國家稅務總局或省級稅務機關批準的辦法上交的技術開發費，出具批準文件和交款證明，允許稅前扣除，但不作為計算增長比例的數額。

　　新政策規定，企業集團根據生產經營和科技開發的實際情況，對技術要求高、投資數額大，需要由集團公司進行集中開發的研究開發項目，其實際發生的研究開發費，可以按照合理的分攤方法在受益集團成員公司間進行分攤。分攤時，企業集團應提供集中研究開發項目的協議或合同，企業集團母公司負責編制集中研究開發項目的立項書、研究開發費用預算表、決算表和決算分攤表。如不提供協議或合同，研究開發費不得加計扣除。原政策規定研發費由集團公司集中提取和扣除，新政策規定由所屬企業分攤提取扣除，便于基層稅務機關加強監管，保護所得稅稅基，同時取消了工業集團公司的限制，放寬了范圍。

　　四、不予扣除的政策有變

　　國稅發〔1999〕49號文件規定，納稅人發生的技術開發費，凡由國家財政和上級部門撥付的部分，不得在稅前扣除，也不得計入技術開發費實際增長幅度的基數和計算抵扣應納稅所得額。新政策規定，法律、行政法規和國家稅務總局規定不允許企業所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發費用。未設立專門研發機構或企業研發機構同時承擔生產經營任務的，研發費用和生產經營費用分開進行核算，準確、合理的計算各項研究開發費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。申報的研究開發費用不真實或者資料不齊全的，不得享受研究開發費用加計扣除。新政策的界定標準更規范明晰，更便于操作。

　　另外，新政策還規定，對共同合作開發的項目，凡符合條件的，由合作各方就自身承擔的研發費用分別按照規定計算加計扣除。對企業委托給外單位進行開發的研發費用，凡符合上述條件的，由委托方按照規定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。對委托開發的項目，受托方應向委托方提供該研發項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發項目的費用支出不得實行加計扣除。

    來源：財務顧問網