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    今年，是新《企業(yè)所得稅法》頒布后實(shí)行匯算清繳的第一年。按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。在新舊政策的銜接中，應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：
 
　　一、申報(bào)新表仔細(xì)填

　　納稅人除另有規(guī)定外，應(yīng)在納稅年度終了后5個(gè)月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料，辦理結(jié)清稅款手續(xù)。納稅人2008年12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)，應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)完成。填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表是企業(yè)所得稅匯算清繳的主要內(nèi)容。今年，企業(yè)所得稅申報(bào)表有了新變化，新申報(bào)表主要包括利潤(rùn)總額的計(jì)算、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算和應(yīng)納稅額的計(jì)算三部分，即以利潤(rùn)表為起點(diǎn)，將會(huì)計(jì)利潤(rùn)按稅法規(guī)定調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而計(jì)算應(yīng)納所得稅額。

　　新申報(bào)表包括1個(gè)主表和11個(gè)附表，其中附表一至附表六為一級(jí)附表，附表七至附表十一為二級(jí)附表。主表的數(shù)據(jù)主要取自于財(cái)務(wù)報(bào)表和一級(jí)附表，一級(jí)附表的許多數(shù)據(jù)又取自于二級(jí)附表。因此，納稅人填寫年度申報(bào)表時(shí)，主表及附表數(shù)據(jù)除直接來(lái)源于財(cái)務(wù)報(bào)表和征管數(shù)據(jù)外，其他數(shù)據(jù)的填列一般遵從反向填列規(guī)則。即先二級(jí)附表，再一級(jí)附表，最后填報(bào)主表數(shù)據(jù)。

　　二、報(bào)批項(xiàng)目及時(shí)辦

　　稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)需審批的財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)集中一次報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。另外，稅法還規(guī)定，企業(yè)在年度內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后。因此納稅人發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定做好審核審批工作，并應(yīng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送書(shū)面申請(qǐng)和提交《財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)審批表》，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求報(bào)送財(cái)產(chǎn)損失的相關(guān)財(cái)務(wù)憑證、發(fā)票和有關(guān)部門的證明。

　　三、新舊政策請(qǐng)銜接

　　今年的企業(yè)所得稅匯算清繳工作，難免會(huì)涉及新舊企業(yè)所得稅政策的銜接問(wèn)題。比如，低稅率優(yōu)惠政策的過(guò)渡、定期減免稅優(yōu)惠政策的過(guò)渡、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)原若干稅收優(yōu)惠政策取消后的過(guò)渡、購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵扣企業(yè)所得稅等優(yōu)惠政策的過(guò)渡等。納稅人要特別關(guān)注，按照相關(guān)政策辦理涉稅事宜。此外，新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施以來(lái)，出臺(tái)了一系列配套政策，這些政策直接關(guān)系到企業(yè)在計(jì)算所得稅時(shí)，涉及的標(biāo)準(zhǔn)和限額等等，納稅人應(yīng)密切關(guān)注，切不可自行其事。此外，企業(yè)年度內(nèi)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，有些按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定可以列支，但是按照稅法規(guī)定卻不能稅前扣除，或者稅法規(guī)定了一定的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)在匯算清繳時(shí)，必須注意調(diào)整。這類費(fèi)用主要有廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、捐贈(zèng)支出、非金融企業(yè)的利息支出、各種跌價(jià)準(zhǔn)備和減值準(zhǔn)備、各項(xiàng)行政罰款和滯納金等。

　　四、相關(guān)差異應(yīng)調(diào)整

　　由于稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)制度規(guī)定在涉稅事項(xiàng)處理上存在一定的不同，企業(yè)一定時(shí)期的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得額之間由于計(jì)算口徑或計(jì)算時(shí)間不同而產(chǎn)生的差異，可分為永久性差異和時(shí)間性差異，企業(yè)的納稅調(diào)整也分為永久性差異的納稅調(diào)整和時(shí)間性差異的納稅調(diào)整。永久性差異的納稅調(diào)整是指企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期企業(yè)所得稅時(shí)，所作的以后各期不能轉(zhuǎn)回的納稅調(diào)整事項(xiàng)。如超額列支的限額扣除項(xiàng)目、不允許扣除項(xiàng)目、加計(jì)扣除等。時(shí)間性差異的納稅調(diào)整是指當(dāng)期發(fā)生的可以在以后各期轉(zhuǎn)回的納稅調(diào)整項(xiàng)目。如開(kāi)辦費(fèi)、折舊、預(yù)提維修費(fèi)、廣告費(fèi)、企業(yè)投資損失、各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。對(duì)于這類納稅調(diào)整，企業(yè)應(yīng)做好備查，避免以后時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回時(shí)，因?yàn)檫z忘調(diào)整而給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。

    作者：陳學(xué)敬、楊保紅    來(lái)源：財(cái)務(wù)顧問(wèn)網(wǎng)