樂凱膠片改變折舊方法案例解析
牽一發而動全身。雖然只是折舊方法之變，卻暗含著企業對自身財務、稅務信息的把控智慧。
糾正不當財務影響
2009年2月2日，樂凱膠片股份有限公司（以下簡稱樂凱膠片）發布的一份關于改變公司生產用固定資產折舊方法的公告引起了各界的關注。
根據公告可以看出，樂凱膠片早在2008年2月4日公司第四屆五次董事會就審議通過了一項關于生產用固定資產折舊直接計入主營業務成本的議案，并于2月5日公告。其基本內容是，自2008年1月1日起，當期固定資產折舊不再分配計入當期生產產品的單位制造成本，月末將折舊直接轉入主營業務成本，期末產成品存貨亦不再負擔當期折舊。
這種處理方法，借鑒了管理會計中變動成本管理的操作思路，有利于企業進行有效成本管理。但這種處理方法顯然不符合企業會計準則的要求，在公司銷售業務滑坡、產銷失衡的情況下會導致財務利潤較其他企業嚴重偏低。
按照固定資產會計準則應用指南的要求，固定資產按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計 提折舊，從下月起不計提折舊，并根據用途計入相關資產的成本或當期損益。
樂凱膠片2007年及以前年度采取的就是符合會計準則要求的折舊方法。很顯然，樂凱膠片2008年2月4日公司第四屆五次董事會通過的，將生產用固定資產折舊直接計入主營業務成本的議案，違背了企業會計準則的基本要求。于是，2009年2月2日的董事會會議對此進行了糾正并重新恢復會計準則要求的折舊政策。此前，樂凱膠片已經按照將生產用固定資產折舊直接計入主營業務成本的折舊政策披露了前三季度財務報告，年報需要對此進行糾正并披露折舊變更產生的財務影響。
或將引來稅務檢查
從企業所得稅角度分析，所得稅上往往不重視折舊的去向（計入資產成本還是期間損益），更重視折舊基數、折舊方法、折舊年限是否符合法定要求。樂凱膠片的原折舊方法從納稅角度而 言，更有利于企業延期納稅，尤其是在銷售下滑業績不佳的時候，從而在短期內節約現金流量。
在我國，企業所得稅實行預繳政策，基本是按照企業的當月、當季度實際利潤進行簡單扣除后據實預繳，樂凱膠片以一種不正確的折舊政策實現了前三季度的利潤縮減，實際上已經造成了推延納稅或者不合理少預繳的事實，按照最新出臺的《國家稅務總局關于加強企業所得稅預繳工作的通知》（國稅函[2009]34號）的規定，各級稅務機關根據企業上年度企業所得稅預繳和匯算清繳情況，對全年企業所得稅預繳稅款占企業所得稅應繳稅款比例明顯偏低的，要及時查明原因，調整預繳方法或預繳稅額。各級稅務機關要處理好企業所得稅預繳和匯算清繳稅款入庫的關系，原則上各地企業所得稅年度預繳稅款占當年企業所得稅入庫稅款（預繳數+匯算清繳數）應不少于70%。
很顯然，樂凱膠片的企業所得稅主管稅務機關有必要結合樂凱公司的公告，進行必要的稅務 核查，了解其中是否存在“未按規定申報預繳企業所得稅”的事實，進一步加大監督管理力度。對未按規定申報預繳企業所得稅的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關規定進行處理。《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條規定，納稅人未按照規定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規定期限解繳稅款的，稅務機關除責令其限期繳納外，從滯納稅款之日起，還要按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。
存在報表美化嫌疑
按照新方法，折舊并不全部直接計入當期損益，一部分折舊構成存貨成本，待該部分存貨銷售后，折舊會作為銷售成本的一部分被釋放到利潤中。如果公司銷售不佳，未銷售的存貨蘊涵的折舊成本也就不會得到釋放，不會對利潤產生沖減性影響，從而導致新方法比舊方法在同等條件下業績可能會更好一些，甚至好很多。
根據公告，樂凱膠片2008年由于核算辦法的變化對2008年各期利潤總額的影響如附表。
不難看出，該項折舊變更需要修正公司前三季度業績，修正后利潤總額會增加800萬元之多，確實在一定程度上起到了美化財務報表的作用，可能會給投資者帶來一定的“眼球利益”。
來源：財務顧問網 |
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