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問題

　　華立公司為增值稅一般納稅人企業(yè)，位于非增值稅擴(kuò)抵試點地區(qū)，適用的增值稅稅率為17%。商品銷售價格除特別注明外均為不含稅價格，銷售實現(xiàn)時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。華立公司銷售商品和提供勞務(wù)均為主營業(yè)務(wù)。2009年2月，華立公司銷售商品和提供勞務(wù)的情況如下：①2月1日，對A公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票注明銷售價格為200萬元，增值稅額為34萬元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交A公司，A公司已承諾付款。為及時收回貨款，給予A公司的現(xiàn)金折扣條件如下：2/10，1/20，n/30（假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅因素）。該批商品的實際成本為160萬元。2月19日，收到A公司支付的扣除現(xiàn)金折扣金額后的款項存入銀行。

　　②2月2日，收到B公司來函，要求對2009年1月10日所購商品在價格上給予10%的折讓（華立公司在該批商品售出時確認(rèn)銷售收入500萬元，未收款）。經(jīng)查核，該批商品外觀存在質(zhì)量問題。華立公司同意了B公司提出的折讓要求。當(dāng)日收到B公司交來的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》，并開具紅字增值稅專用發(fā)票。

　　③2月3日，與C公司簽訂預(yù)收貨款銷售合同，銷售商品一批，銷售價格為100萬元。合同約定，C公司應(yīng)當(dāng)于2月3日支付預(yù)付款30萬元，華立公司必須于2月3日全額開具增值稅專用發(fā)票給C公司。華立公司開具了發(fā)票，并將預(yù)收款存入銀行。該批商品的成本70萬元。

　　④2月6日，華立公司銷售給E公司舊設(shè)備一臺，取得收入10.4萬元。該設(shè)備于2006年1月1日購進(jìn)，原值50萬元，已經(jīng)提取折舊18萬元。

　　⑤2月15日，從F公司購進(jìn)不需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備一臺，取得增值稅專用發(fā)票注明價款50萬元，增值稅8.5萬元。該設(shè)備除用于生產(chǎn)經(jīng)營外，有時也會用于本企業(yè)醫(yī)務(wù)室。運輸公司開具的運費發(fā)票注明運費10萬元，裝卸費2萬元。

　　⑥2月28日，與G公司簽訂購銷合同。該合同規(guī)定，商品總價款為60萬元（不含增值稅額），由華立公司代墊運費3萬元，運輸公司的運費發(fā)票開具給G公司，并由華立公司轉(zhuǎn)交給G公司。貨物當(dāng)日發(fā)出，運費通過銀行付訖。該批商品的成本價45萬元。

　　⑦其他資料：當(dāng)月期初增值稅留抵稅額為30萬元。

　　要求：（1）根據(jù)上述資料，編制華立公司2月份發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄。（2）計算華立公司2月份應(yīng)繳納的增值稅和當(dāng)月應(yīng)當(dāng)預(yù)繳企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)（“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬元表示）。

解答
（1）會計分錄
　　①借：應(yīng)收賬款2340000
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入2000000
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340000。
　　借：主營業(yè)務(wù)成本1600000
　　貸：庫存商品1600000。
　　借：銀行存款2320000
　　財務(wù)費用　　20000
　　貸：應(yīng)收賬款2340000。
　　②借：應(yīng)收賬款585000（紅字）貸：主營業(yè)務(wù)收入500000（紅字）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85000（紅字）。
　　③根據(jù)《增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定，先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為開具發(fā)票的當(dāng)天。因此，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅銷項稅額為100×17%=17（萬元）
　　借：銀行存款　　300000
　　貸：預(yù)收賬款130000
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　170000。
　　④2009年1月1日后銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。
　　應(yīng)當(dāng)繳納增值稅為10.4÷（1＋4%）×4%×50%＝0.2（萬元）
　　借：固定資產(chǎn)清理320000
　　累計折舊　　180000
　　貸：固定資產(chǎn)500000。
　　借：銀行存款　　104000
　　貸：固定資產(chǎn)清理　　104000。
　　借：固定資產(chǎn)清理2000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅　　2000。
　　借：營業(yè)外支出218000
　　貸：固定資產(chǎn)清理218000。
　　⑤根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十一條規(guī)定，只有專門用于非應(yīng)稅項目、免稅項目等的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額才不得抵扣進(jìn)項稅額，其他混用的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額均可抵扣。可以抵扣的進(jìn)項稅額為8.5+10×7%＝9.2（萬元）
　　借：固定資產(chǎn)　　613000
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）　　92000
　　貸：銀行存款705000。
　　⑥根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十二條規(guī)定，向購貨方收取的同時符合以下條件的代墊運輸費用不作為價外費用繳納增值稅：（1）承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；（2）納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。
　　借：應(yīng)收賬款　　732000
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　600000
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　102000
　　銀行存款　　30000。
　　借：主營業(yè)務(wù)成本450000
　　貸：庫存商品　　450000。

　　（2）增值稅銷項稅額為34－8.5+17+10.2＝52.7（萬元），增值稅進(jìn)項稅額為30+9.2＝39.2（萬元），簡易辦法征稅的應(yīng)納增值稅額為0.2萬元，按適用稅率應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅為52.7－39.2＝13.5（萬元）。
　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）133000
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅　　2000
　　貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅　　135000。

　　（3）營業(yè)收入為200－50+60＝210（萬元），營業(yè)成本為160+45＝205（萬元），期間費用為2萬元，營業(yè)外支出為21.8萬元，會計利潤為210－205－2－21.8＝-18.8（萬元）。
　　（4）根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表》的通知（國稅函〔2008〕44號），自2008年1月1日起，企業(yè)所得稅按當(dāng)月實現(xiàn)的實際利潤額預(yù)繳。因此，華立公司2009年度2月份繳納企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)為0。

    來源：財務(wù)顧問網(wǎng)