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　　根據《企業內部控制基本規范》財產保護控制要求，企業建立財產日常管理制度和定期清查制度，采取財產記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保財產安全。因此，企業應當健全制度，加強管理，定期或者至少于每年年末對固定資產進行清查盤點，以保證固定資產核算的真實性和完整性。如果清查中發現資產的損溢應及時查明原因，在期末結賬前處理完畢。

　　財產清查結果會計處理程序

　　財產清查后發現財產盤盈、盤虧和毀損后，接著進行下列兩個步驟的會計賬務處理工作：第一步，將各部門發生的財產盤盈、盤虧和毀損情況，列表告知各部門主管人員，由該部門主管人員提出處理意見，經報單位主管或公司董事會同意審批后，進行資產賬務處理，使賬面數字與財產實物相同。將其財產盤盈、盤虧和毀損差額，轉入“待處理財產損益”賬戶；第二步，查明財產盤盈、盤虧和毀損原因后，經單位主管或董事會作出處理決定后，區別不同情況，從“待處理財產損益”賬戶分別轉入其他相關賬戶。

　　新準則下企業資產盤盈、盤虧的會計處理方法

　　在盤點過程中，現金庫存長短、存貨盤盈盤虧、固定資產盤盈盤虧的會計處理有所差異。

　　現金溢余短缺的會計處理

　　根據《內部會計控制規范》要求，企業對現金業務每日應結算并定期進行盤點，發現現金溢余或短缺時應及時按照會計處理的要求進行處理。1.現金溢余的會計處理。發現溢余時，按溢余金額借記“現金”，貸記“待處理財產損益”。查明原因后，應分情況處理：屬于應支付給有關人員或單位的，記入“其他應付款”科目，屬于無法查明原因的，經批準后記入“營業外收入”科目。2.現金短缺的會計處理。發現現金短缺時，按短缺金額借記“待處理財產損益”，貸記“現金”。查明原因后，應分情況處理：屬于應由責任人或保險公司賠償的部分記入“其他應收款”科目，屬于無法查明的其他原因，根據管理權限批準后記入“管理費用”科目。

　　存貨盤盈、盤虧的會計處理

　　由于存貨種類繁多、收發頻繁，在日常的收發過程中可能發生計量錯誤、計算錯誤、自然損耗，還可能發生損壞變質以及貪污盜竊等情況，造成賬實不符，形成存貨的盤盈盤虧。1.存貨盤盈的會計處理。企業發生存貨盤盈時，在報經批準前應借記有關存貨科目。貸記“待處理財產損益”科目；在報經批準后應借記“待處理財產損益”科目，貸記“管理費用”科目。2.存貨盤虧及毀損的會計處理。企業發生存貨盤虧及毀損時間，在報經批準前應借記“待處理財產損益”科目，貸記有關存貨科目：在報經批準后應做如下會計處理：對于入庫的殘料價值，記入“原材料”等科目；對于應由保險公司或過失人支付的賠款記入“其他應收款”科目；剩余凈損失，屬于一般經營損失的部分記入“管理費用”科目，屬于非常損失的記入“營業外支出”科目。

　　【案例分析】

　　甲公司期末對材料倉庫進行材料盤點，盤點結果：a。因倉庫材料保管人員人為疏忽，導致A材料缺少10件，每件材料單價為人民幣100元，應由保管人員負責賠償。b.B材料清查多出5件，每件材料單價為人民幣80元，多出原因，因供應廠商多送但不收款，決定減沖管理費用。

　　會計處理步驟分別如下：

　　第一步，調整會計賬面數字與財產實物數字相等。
　　(1)借：待處理財產損益 1000
　　貸：材料——A材料 1000
　　(2)借：材料——B材料 400
　　貸：待處理財產損益 400

　　第二步，沖銷“待處理財產損益”科目。
　　(1)借：其他應收款——材料保管員 1000
      貸：待處理財產損益 1000

　　(2)借：待處理財產損益  400
　　  貸：管理費用 400

　　固定資產盤盈、盤虧的會計處理

　　固定資產盤盈的會計處理

　　固定資產盤盈的會計核算新舊準則發生了變化，舊準則對固定資產的盤盈在批準轉銷前通常是計入“待處理財產損溢——待處理固定資產損溢”科目，批準轉銷后則從該科目轉入“營業外收入”科目。按新準則規定，固定資產盤盈應作為前期差錯記入“以前年度損益調整”科目。固定資產盤盈不再計入當期損益，而是作為以前期間的會計差錯。根據企業會計準則體系(2006)的規定：(一)編報前期財務報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息。(二)前期財務報告批準報出時能夠取得的可靠信息。前期差錯通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產生的影響以及存貨、固定資產盤盈等。由此固定資產盤盈不再計入當期損益，而是作為以前期間的會計差錯，即“前期差錯”，并根據相關規定進行更正。而舊準則是作為當期損益。之所以新準則將固定資產盤盈作為前期差錯進行會計處理，是因為固定資產出現由于企業無法控制的因素而造成盤盈的可能性極小，甚至是不可能的，企業出現了固定資產的盤盈必定是企業以前會計期間少計、漏計而產生的，應當作為會計差錯進行更正處理，這樣也能在一定程度上控制人為的調解利潤的可能性。企業在盤盈固定資產時，首先應確定盤盈固定資產的原值、累計折舊和固定資產凈值。

　　【案例分析】

　　乙公司于2009年10月30日對企業全部的固定資產進行盤查，盤盈一臺五成新的機器設備，該設備同類產品市場價格為12萬元，企業所得稅稅率為25%。

　　那么該企業的有關會計處理為：

　　(1)借：固定資產      120000
　　貸：累計折舊      60000
　　以前年度損益調整      60000

　　(2)借：以前年度損益調整      15000
　　貸：應交稅費——應交所得稅      15000

　　(3)借：以前年度損益調整     (60000-15000)*10%= 4500
　　貸：盈余公積——法定盈余公積      4500

　　(4)借：以前年度損益調整      40500
　　貸：利潤分配——未分配利潤      40500

　　固定資產盤虧的會計處理

　　固定資產盤虧造成的損失，應當計入當期損益。企業在財產清查中盤虧的固定資產，按盤虧固定資產的賬面價值借記“待處理財產損溢——待處理固定資產損溢”科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按已計提的減值準備，借記“固定資產減值準備”科目，按固定資產原價，貸記“固定資產”科目。按管理權限報經批準后處理時，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應收款”科目，按應計入營業外支出的金額，借記“營業外支出——盤虧損失”科目，貸記“待處理財產損溢”科目。

　　【案例分析】

　　丙公司年末組織人員對固定資產進行清查時發現丟失電機1臺，該設備原價10萬元，已計提折舊3萬元，并已計提減值準備2萬元。經查設備丟失的原因在于設備管理員看守不當。經董事會批準，由設備管理員賠償1.5萬元。有關賬務處理如下：

　　(1)盤點發現電機設備丟失時：
　　借：待處理財產損溢      50000
　　累計折舊      30000

　　固定資產減值準備      20000
　　貸：固定資產      100000

　　(2)董事會報經批準后：
　　借：其他應收款      15000
　　營業外支出——盤虧損失      35000
　　貸：待處理財產損溢      50000

　　(3)收到設備管理員賠款：
　　借：現金      15000
　　貸：其他應收款      15000

　　固定資產盤盈與存貨盤盈的區別

　　《企業會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》第11條中提到“前期差錯通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實和舞弊產生的影響以及存貨、固定資產盤盈等”。至于前期差錯的更正方法，根據企業會計準則體系(2006)的規定：企業應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數不切實可行的除外。追溯重述法，是指在發現前期差錯時，視同該項前期差錯從未發生過，從而對財務報表相關項目進行更正的方法。

　　存貨和固定資產的盤盈都屬于前期差錯，但存貨盤盈通常金額較小，不會影響財務報表使用者對企業以前年度的財務狀況、經營成果和現金流量進行判斷，因此存貨盤盈時通過“待處理財產損溢”科目進行核算，按管理權限報經批準后沖減“管理費用”，不調整以前年度的報表。而固定資產是一種單位價值較高、使用期限較長的有形資產，因此對于管理規范內的企業而言，在清查中發現盤盈的固定資產是比較少見的，也是不正常的，并且固定資產盤盈會影響財務報表使用者對企業以前年度的財務狀況、經營成果和現金流量進行判斷。因此固定資產盤盈應作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調整”科目核算。

    作者：李偉毅   來源：財務顧問網