為實現我國企業會計準則的國際趨同與等效，財政部發布了包括金融工具的確認和計量在內的4個具體準則。然而在實務中，一些企業由于缺乏對金融資產概念和分類的正確理解，加之情況錯綜復雜，很難準確地把握金融資產的分類。筆者認為，要判別企業金融資產分類的合規性，可采取如下判別方法。
企業在取得一項金融資產時，若可確定其不屬于貨幣資金和長期股權投資類，應根據企業管理當局持有該資產的能力及意圖將其劃分為四類金融資產。而這四類金融資產正是金融資產分類判別的難點和重點。
第一類為按公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產（以下簡稱“交易性金融資產”）。該類資產以賺取差價為目的，確認后以公允價值計量且其變動計入當期損益。準則規定，該類資產一經確定不允許再劃分為其他三類，其他三類也不得再確認為該類資產。
主要包括以下兩種情況：第一，企業為短期獲利目的而持有。例如企業從證券市場買入的股票投資，僅以賺取差價為目的。
第二，企業明確指定該資產為交易性金融資產。我們在實際工作中應以企業管理層的“書面記載”為標準，索要企業的管理層決議等予以確認。主要包括三種情況：一是企業為解決會計不匹配而將其他類金融資產指定為交易性金融資產。例如，某年1月1日，Ａ企業發行債券100萬元（票面利率4％）后，用于購買Ｂ企業股票50萬股（有限售期限制），每股價格2元，到該年12月31日，Ｂ企業股票市價為每股4元。按照規定，1月1日Ａ企業對于發行的債券相應計入“交易性金融負債”科目，此時如果Ａ企業將對Ｂ企業投資劃分為“可供出售金融資產”，那么到12月31日，由于Ｂ企業股票上漲，其公允價值變動僅能計入所有者權益“資本公積”，此時Ａ企業當年利潤就會由于支付債券利息4萬元而出現虧損的狀況（不考慮其它因素），這與實際盈利情況顯然不符，造成了企業當期利潤不配比。而如果最初將對Ｂ企業投資劃入“交易性金融資產”，則企業當年利潤就會體現為94萬元（50萬股×2元－4萬元），這樣就能客觀反映出企業的盈利情況。
二是企業內部風險管理或者投資策略的正式書面文件已經載明有關金融資產組合以公允價值為基礎進行管理、評價和報告。
三是企業購買的嵌入式衍生工具，例如企業購買的可轉換債券，可由企業根據準則規定全部作為交易性金融資產。
第二類為持有至到期投資。
該類金融資產確認后以攤余成本計量。我們在判斷該類資產確認時，應選擇以下3個條件作為標準：一是該資產到期日固定；二是回收金額固定或可確定；三是企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。實務中，劃分為該類資產的主要是企業購買的債券及國債投資。
第三類為貸款和應收款項目。
該類金融資產主要是企業的各類應收款項及金融企業的貸款等，確認后以攤余成本計量。判斷該類資產時亦有3個條件：一是在活躍市場沒有報價，如應收款項目；二是回收金額固定或可確定；三是非衍生金融資產。
第四類為可供出售的金融資產。
該類資產主要包括初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及未劃分為上述三類資產的金融資產。初始確認后，該類金融資產按公允價值計量，但公允價值變動不是計入當期損益，而是計入所有者權益。該類資產劃分時應首先視管理當局意圖，看是否指定為可供出售的金融資產；其次要用排除法進行確認：一是看其是否有可確定的金額，二是看其是否有固定到期日，三是看其是否有意圖和能力持有至到期日，若其中有一個是否定，則應劃分為可供出售的金融資產。
總之，我們在實務中判斷企業金融資產劃分的合規性時，亦應遵循上述確認原則，結合企業實際情況，正確、合理地加以分析、界定和判別。
來源：財務顧問網 |
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